玉田會計培訓(xùn)班

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拖欠工資變借款可助企業(yè)渡難關(guān)

拖欠工資變借款可助企業(yè)渡難關(guān)

不久前，中央電視臺播放的一個電視劇里有這么一件事：文博廠因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時無力支付職工工資，企業(yè)陷入生死存亡的困境，主人公孫文慧忍辱負(fù)重、想方設(shè)法解救了企業(yè)。孫文慧采取的一個辦法就是以企業(yè)的資產(chǎn)做擔(dān)保，與職工簽訂借款擔(dān)保協(xié)議，把所欠職工的工資變?yōu)橄蚵毠そ杩睿蛇^了難關(guān)。在現(xiàn)實中，大大小小的企業(yè)在短期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)困難，拖欠職工工資的情況很普遍。廠長經(jīng)理們是否知道，拖欠工資處理不當(dāng)，企業(yè)可能付出沉重的代價。那么，孫文慧采取的辦法是否可行？在稅收上具體有什么好處？

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三章明確規(guī)定，一般情況下企業(yè)允許在所得稅前扣除的工資薪金支出，必須是在規(guī)定的計稅工資限額內(nèi)實際發(fā)放的工資薪金支出。

例如，某公司2000年度提取職工工資150萬元，計稅工資限額也是150萬元，當(dāng)年因財務(wù)困難只發(fā)了50萬元，余下的100萬元在2001年3月全部發(fā)放。由于前面說過，如果發(fā)放數(shù)低于計稅工資限額，則稅前列支的工資額只能以實際發(fā)放數(shù)為依據(jù)，如果超過，則只能以計稅工資為基數(shù)。那么在2000年度，企業(yè)能在稅前扣除的工資只有50萬元，因此，企業(yè)將多繳企業(yè)所得稅33萬元。

計稅工資實行限額主要是防止企業(yè)虛列職工工資逃稅而作出的比較嚴(yán)格的限制。但是，對一些資金周轉(zhuǎn)暫時困難的企業(yè)來說這種辦法是雪上加霜。以緩發(fā)職工工資的方法緩解財務(wù)危機，會增加稅收成本。

那么企業(yè)真的遇到這一問題，該怎么辦呢？無非是改變?nèi)谫Y渠道，降低成本，比如可向銀行貸款，如貸款不易，還有一個方法那就是學(xué)孫文慧救文博廠的方法：取得職工的支持，把確實要支付給職工的工資，轉(zhuǎn)化為向職工的借款。處理方法是一方面辦理職工領(lǐng)取工資的手續(xù)，并代扣個人所得稅，另一方面要與職工簽訂借款協(xié)議，把未發(fā)工資轉(zhuǎn)變?yōu)榻杩睢榇蛳毠さ囊蓱]，也可以學(xué)孫文慧那樣以企業(yè)的資產(chǎn)做擔(dān)保，與職工簽訂借款擔(dān)保協(xié)議，這樣更能保護(hù)職工的權(quán)益，職工也更容易接受。用這種方法的好處有：把拖欠工資變?yōu)橐寻l(fā)放工資，則在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分可以稅前扣除。如上例中，該企業(yè)可以稅前列支150萬元工資，避免多繳納33萬元企業(yè)所得稅；日后支付職工的借款利息在規(guī)定的范圍內(nèi)還可以在稅前列支，融資成本也會大為降低。

這里要提醒企業(yè)的是，采用向職工借款的方法針對的是確實要支付給職工的工資，不能借用此方法虛列職工工資，簽訂虛假的向職工借款的協(xié)議進(jìn)行偷稅。否則的話，不僅稅務(wù)局不同意，企業(yè)的職工也不會答應(yīng)，企業(yè)還將會為此付出昂貴的代價

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