浦口會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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借款利息可按金融企業(yè)貸款利率扣除

近日，山東省無棣縣稅務(wù)部門在對(duì)某小型企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映，企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，面臨資金短缺問題，7月1日向非金融企業(yè)借款80萬元，期限1年，合同約定借款年利率10%，而金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率僅為6.56%，但某合作銀行同期同類貸款利率達(dá)到10.5%，企業(yè)借款利息按金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率計(jì)算扣除，是否合理？

其實(shí)，稅法對(duì)企業(yè)借款利息稅前扣除應(yīng)適用何種利率計(jì)算扣除，已作出明確規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條指出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。今年6月9日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）對(duì)本條規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步明確，鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

可見，企業(yè)按稅法要求對(duì)其應(yīng)適用的金融企業(yè)同期同類貸款利率提供情況說明后，其適用的稅前扣除利率可以與金融企業(yè)公布的同期同類平均利率不同，企業(yè)可據(jù)此選擇有利于其自身利益的稅前扣除利率。對(duì)該公司來說，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供省內(nèi)某合作銀行的同期同類貸款利率情況說明后，其計(jì)算2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息支出=80x10%x6÷12=4（萬元），即該企業(yè)利息支出可全額在稅前扣除。

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