北京石景山區(qū)會計(jì)培訓(xùn)班

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連鎖經(jīng)營下增值稅的處理方法

同一地區(qū)或城市，實(shí)行“總部-分店”管理模式。總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

【例】某食品銷售連鎖企業(yè)在同城有4家連鎖分店，是一般納稅人。2009年1月，4家分店銷售情況，甲店實(shí)現(xiàn)銷售收入58.50萬元（含稅）；乙店實(shí)現(xiàn)銷售收入81.90萬元（含稅）；丙店實(shí)現(xiàn)銷售收入105.30萬元（含稅）；丁店實(shí)現(xiàn)銷售收入117萬元（含稅）；由總店計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。

銷售額=（含稅銷售額）/（1+增值稅率）

=（585000+819000+1053000+1170000）/（1+17%）

=3100000（元）

會計(jì)分錄：

借：銀行存款　 36270000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 527000

主營業(yè)務(wù)收入　 3100000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 527000

貸：銀行存款 527000

不同一地區(qū)或城市，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部-地區(qū)總部-分店”的管理模式。總部對地區(qū)總部的商品配送，按稅法規(guī)定必須作為銷售處理，經(jīng)申請可由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，繳納增值稅。

【例】某綜合超市連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個(gè)（甲店、乙店）。2009年1月，總店購進(jìn)500萬元的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅金85萬元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中甲店300萬元，銷項(xiàng)稅金51萬元；乙店400萬元，銷項(xiàng)稅額68萬元。總店統(tǒng)一計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。

總店購進(jìn)貨物會計(jì)分錄：

借：物資采購　 5000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000

貸：銀行存款　 5850000

總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款--甲店　 3510000

--乙店 4680000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1190000

主營業(yè)務(wù)收入　 7000000

總店繳納增值稅會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 340000

貸：銀行存款　 340000

注：應(yīng)交增值稅=1190000-850000=340000（元）

按照增值稅條例規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，要求采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采取配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并經(jīng)有關(guān)國稅機(jī)關(guān)審批同意，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。至于自愿連鎖、特許連鎖，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算分店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

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