衡水學會計培訓班

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會計實務(wù)：補稅后應(yīng)及時調(diào)賬

一、繳稅分錄：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元 (1170÷1.17x25%)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅170萬元

(1170÷1.17x17%)

貸：銀行存款420萬元。

二、應(yīng)交稅費結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：利潤分配--未分配利潤 420萬元

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅　250萬元

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅170萬元。

表面看來，該公司的賬務(wù)處理似乎沒問題，但仔細思考后發(fā)現(xiàn)，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取，在沒到賬之前，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款--老板娘”。正確的會計分錄應(yīng)該是：

借：其他應(yīng)收款--老板娘 1170萬元

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅170萬元

應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅　250萬元

盈余公積--法定盈余公積　75萬元 (稅后利潤的10%)

利潤分配--未分配利潤675萬元。

對比正確的調(diào)賬分錄和錯誤的會計分錄后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)留存收益(盈余公積和未分配利潤)兩者差額1170萬元，錯誤的會計分錄所反映的留存收益少。

外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本(視同先分配再增資)時，除非我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定，該股息在我國免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實例條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號)補充規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見，錯誤的調(diào)賬分錄，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。

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