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隱藏在賬面“出資額”下的真實成本

基本情況

近期，江蘇省昆山市地稅局進一步加強對外支付稅收管理，選取了一批金額較大的對外支付對象實施風險模型演算，生成風險應對對象。9月，該局將A企業(yè)作為核查重點，進行風險評定。

A企業(yè)成立于2012年3月，注冊于昆山某基金園內(nèi)，注冊資本8000萬元，主要經(jīng)營內(nèi)容為對外投資，企業(yè)所得稅為地稅管轄。通過對外支付風險模型分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年7月申請對外支付等值人民幣金額4000萬元，支付內(nèi)容為境外企業(yè)股權受讓。到目前為止，未申報股權轉讓相對應的稅收。A企業(yè)可能存在股權轉讓印花稅風險和股權轉讓代扣非居民企業(yè)所得稅風險。

案頭分析

評定人員針對可能存在的風險內(nèi)容，首先調(diào)取了A企業(yè)本次股權轉讓合同。合同內(nèi)容顯示，境外某企業(yè)占境內(nèi)一企業(yè)26.09%的股權，出資總額為3054萬元，本次轉讓A企業(yè)受讓境外企業(yè)占境內(nèi)企業(yè)9.996%的股權，支付人民幣金額4000萬元。同時，轉讓合同中顯示，轉讓后境內(nèi)企業(yè)賬面反映A企業(yè)實際賬面出資額為1170萬元。經(jīng)分析，可以肯定境外企業(yè)股權轉讓存在增值。

根據(jù)對轉讓合同分析的結果，作為受讓方，A企業(yè)應代扣代繳境外企業(yè)非居民企業(yè)所得稅，并向A企業(yè)主管地稅機關申報納稅。根據(jù)股權轉讓價值和轉讓成本確定要求，評定人員要求A企業(yè)提供境內(nèi)企業(yè)轉讓前凈資產(chǎn)評估報告以及境外企業(yè)出資額原始憑證。A企業(yè)提供了凈資產(chǎn)評估報告和出資賬頁后，評定人員多次催要出資成本原始憑證，A企業(yè)均以各種理由推托，最后聲稱因時間較長，無法提供原始憑證，賬面賬載金額就是原始成本。

如此關鍵的原始出資憑證，境外和境內(nèi)企業(yè)都會重點保存，企業(yè)一再推托，是否存在“貓兒膩”？評定人員決定對A企業(yè)實施詢問核查。

舉證約談

評定人員根據(jù)案頭分析情況，決定對A企業(yè)本次股權轉讓經(jīng)辦人高某實施詢問，詢問重點放在未代扣企業(yè)所得稅以及未提供出資成本原始憑證的原因上。

對于評定人員的疑問，A公司經(jīng)辦人高某作出以下解釋：

1.境外企業(yè)轉讓給A企業(yè)的股權的確存在一定比例的增值，具體增值數(shù)額不清楚。同時在受讓過程中，A企業(yè)提出了應代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的問題，但境外企業(yè)聲稱會自行申報，不需要A企業(yè)執(zhí)行代扣代繳。

2.對于未提供出資成本原始憑證原因，是因為境內(nèi)、境外企業(yè)均無法提供，因境外企業(yè)非原始股東，其真實成本只有境外企業(yè)自己知道。

至此，問題已非常清楚。該筆對外支付存在應代扣非居民企業(yè)所得稅，而且境外股東非原始股東，也就是說，其賬面出資成本賬載金額并不一定等于取得股權的原始成本。

外圍調(diào)查

根據(jù)前一階段分析和調(diào)查詢問成果，評定人員對整個轉讓過程和涉及的股權轉讓三方再次轉換角度，進行了全面、深入地分析，分析各自所處的位置和利益點，決定對已與境外企業(yè)沒有關聯(lián)關系、同時又是股權轉讓關鍵點的境內(nèi)企業(yè)實施電話外圍巡查，進一步核實境外企業(yè)實際取得原始股權所支付的金額。

在評定人員告知身份、說明事由、明確責任后，負責本次股權轉讓境內(nèi)企業(yè)聯(lián)系人，配合提供了本次轉讓境外企業(yè)取得原始股權價值的相關文件及說明。至此，整個案情水落石出。境外企業(yè)以1美元價格的股權轉讓和333.5萬元以債轉股的形式，以總額333.5萬元人民幣的價值，取得了境內(nèi)企業(yè)26.09%的股權，其中的38.31%轉讓給A企業(yè)，其稅前可扣除的真實成本為127.76萬元。

處理建議

評定人員告知A企業(yè)應代扣境外企業(yè)非居民企業(yè)所得稅，并要求通知境外企業(yè)。對A企業(yè)稅收政策上的錯誤認識，評定人員對其加以認真輔導，制作了稅收風險應對報告，作出差異符合性結論，并向A企業(yè)發(fā)出了《稅務事項通知書》，建議其自查補繳應代扣代繳稅款。根據(jù)企業(yè)所得稅法、印花稅暫行條例以及相關文件規(guī)定，A企業(yè)應代扣境外企業(yè)非居民企業(yè)所得稅387.22萬元，應補繳印花稅2萬元。

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