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保險(xiǎn)傭金收入可扣除展業(yè)成本

《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成。可見(jiàn)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金是指保險(xiǎn)營(yíng)銷員從保險(xiǎn)公司取得的各種名目的報(bào)酬，包括傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等。對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金收入應(yīng)如何計(jì)稅的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)注意三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金中的展業(yè)成本可在個(gè)稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）規(guī)定，根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。

舉例說(shuō)明，2011年9月，王某從A市某保險(xiǎn)公司取得銷售保險(xiǎn)傭金118000元，超額攬險(xiǎn)業(yè)務(wù)提成20000元。另外，由于王某近三年的業(yè)績(jī)表現(xiàn)比較突出，該保險(xiǎn)公司本月贈(zèng)送其一份價(jià)值為20萬(wàn)元的商業(yè)保險(xiǎn)（保費(fèi)2000元）。不考慮其他稅收因素下，則王某2011年9月實(shí)際傭金收入=118000＋20000＋2000＝140000（元）。按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，王某2011年9月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加140000x5.5％=7700（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=[140000x（1-40％）-7700]x（1-20％）x40％-7000=17416（元）。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金應(yīng)按全額歸集納稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]103號(hào)）規(guī)定，雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)非雇員的稅務(wù)處理，非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

值得注意的是，在實(shí)際工作中，保險(xiǎn)公司為了激勵(lì)營(yíng)銷員，為他們提供各種商業(yè)保險(xiǎn)，其中一部分保險(xiǎn)費(fèi)在發(fā)放傭金時(shí)扣除。這部分被扣除的保險(xiǎn)費(fèi)不是法定的扣除項(xiàng)目，應(yīng)并入收入總額計(jì)算稅費(fèi)。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金應(yīng)按月計(jì)稅

關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入是按月征收還是按次征收，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員（非雇員）取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]13號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。保險(xiǎn)企業(yè)是營(yíng)銷員個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)按月代扣稅款并于次月7日內(nèi)將所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。

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