會計培訓達州

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如何利用納稅環節進行籌劃

談到納稅環節，我們先來了解一下它的概念，納稅環節是課稅客體在運動過程的諸環節中依稅法規定應該納稅的環節。消費稅的納稅行為發生在生產領域（包括生產、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環節。利用納稅環節進行稅務籌劃時，應盡可能避開或推遲納稅環節的出現。

例如，生產銷售應稅消費品時，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業有利的結算方式推遲繳稅；委托加工應稅消費品時，可以采取與受托方聯營的方式，改變受托與委托關系節省此項消費稅。

關聯企業中生產（委托加工、進口）應稅消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

合理避稅案例分享：某煙草集團下屬的卷煙廠生產的甲類卷煙，市場售價為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。

卷煙廠轉移定價前：

應納消費稅稅額=1000x100x50%=50000（元）

卷煙廠轉移定價后：

應納消費稅稅額=800x100x50%=40000（元）

轉移定價前后的差異如下：

50000-40000=10000（元）

轉移價格使卷煙廠減少10000元稅負。

選擇納稅環節合理避稅的原則

①稅源比較集中；②征收比較方便。借以保證財政收入，加強稅收的征收管理和監督。

中國納稅環節的規定，在商品流轉課稅中表現得比較明顯。如應稅工業品的納稅環節，一般為銷售環節；應稅農林牧水產品的納稅環節，在產品銷售給國家規定的收購單位時為收購環節；在銷售給消費者及個體商販時為銷售環節。

納稅環節。主要指稅法規定的征稅對象，在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。如流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。

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