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初當會計你需知道的事：職工薪酬常見問題的財稅實例分析

職工薪酬常見問題的財務工作人員必須掌握的業務，下面給大家分享的是初當會計：職工薪酬常見問題的財稅實例分析，供大家參考。

職工薪酬常見問題的財稅

應付職工薪酬明細科目的匯算清繳

根據《企業會計準則應用指南(2006)》相關規定，“應付職工薪酬”科目需明確：(1)本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬;(2)本科目應當劃分為“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償” 等明細科目，對于以上明細科目，實務中應關注以下幾點：

(一)應付職工薪酬---工資會計處理的含義

“應付職工薪酬---工資”會計核算反映的是實發工資還是應發工資，許多會計人員模棱兩可，其實“應付職工薪酬---工資”的會計處理與舊準則下“應付工資”的會計處理相同，只是進行了名稱上的更換。“應付職工薪酬---工資”屬于負債類科目，貸方反應的是計提數，借方反映的是實際發放數。

(二)企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除

匯算清繳時，“應付職工薪酬---工資”的稅前扣除，應該參照《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務，二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中應主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。

(三)“五險一金”的財稅處理

1.會計處理。實務中企業為職工繳納“五險一金”、提取工會經費和職工教育經費時，不少會計人員在會計處理時仍采用原準則的做法，即計提時借記“管理費用”，貸記“其他應付款”;支付時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”等科目，并未按照新準則分別下列情況處理：(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計入當期損益。現行《企業會計準則》將所有與職工有關的支出納入一個統一的科目核算，使以前分散在各個科目的人工成本有了一個完整的歸宿，在“職工薪酬”下歸集得到集中反映，使企業的實際人工成本更加透明、一目了然，充分體現了以人為本的理念，符合國際會計準則對職工薪酬所表達的內涵。

2.稅務處理。《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局[2010]24號)的規定，自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

值得注意的是，教育經費區別于以上費用的不同：其超支部分可以無限期向以后年度結轉，與會計上產生的暫時性差異，可以按照《企業會計準則第18號---所得稅》進行所得稅會計處理，許多企業在實務中往往忽略了教育經費的所得稅會計處理。其他“五險一金”費用的財稅差額，屬于永久性財稅差異，不進行所得稅的會計處理。

【案例1】甲企業2008年度、2009年度、2010年度實際發放的工資、薪金總額分別為2 000萬元、2 400萬元、3 200萬元，實際發生的職工教育經費分別為66萬元、48萬元、56萬元。甲企業各年度實際發放的工資、薪金均符合稅法所界定的合理的工資、薪金支出，準予稅前扣除。甲企業按照職工工資總額的2.5%計提職工教育經費。假定有確鑿的證據預計甲企業在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，各年度適用的所得稅稅率均為25%。2008~2010年度職工教育經費的財稅處理分別如下：

(1)2008年度，稅法計提數：2 000x2.5%=50(萬元)，會計實際發生數66萬元，產生16萬元的可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結轉扣除。會計處理：

借：遞延所得稅資產 4(16x25%)

貸：所得稅費用 4

(2)2009年度，稅法計提數：2 400x2.5%=60(萬元)，會計實際發生數48萬元小于稅法計提數，可在當年全額據實列支，對于12萬元的財稅差異，可以轉回2008年超支的部分，2009年納稅調減12萬元。至此，2008年超支的可抵扣暫時暫時性余額=16-12=4(萬元)。

借：所得稅費用 　3(12x25%)

貸： 遞延所得稅資產 3

(3)2010年度，稅法計提數：3 200x2.5%=80(萬元)，會計實際發生數56萬元小于稅法計提數，可在當年據實列支，并產生24萬元的財稅差異，一方面可將2008年超支的可抵扣暫時性余額4萬元列支于2010年，將2010年納稅調減4萬元，至此2008年實際大于稅法計提數的暫時性差異全部結轉完;另一方面，對于稅法大于實際數的差額，按照“據實扣除”原則，屬于永久性差異，不做所得稅會計處理。將剩余的暫時性差異全部轉回：

借：所得稅費用1(4x25%)

貸：遞延所得稅資產 1。

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