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《中級會計實務》關鍵考點：條款和條件的修改

（一）條款和條件的有利修改

1.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。

（1）如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。

【基礎知識題】甲公司1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權，行權條件：連續服務3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用［（100－10－20）x1x30x1/3］700

貸：資本公積其他資本公積700

②末，又有10名職員離開公司，預計未來沒有人員離開。假定公司12月31日將授予日的公允價值30元修改為45元。

借：管理費用

貸：資本公積其他資本公積［（100－10－10）x1x45x2/3－700］

（2）如果修改發生在可行權日之后，企業應當立即確認權益工具公允價值的增加。

2.如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發生在等待期內，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值。

【基礎知識題】甲公司1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權，行權條件：連續服務3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）x1x30x1/3］

貸：資本公積其他資本公積700

②末，又有10名職員離開公司，預計未來沒有人員離開。假定公司12月31日將授予日的公允價值30元修改為45元，同時由原授予1萬股股票期權修改為2萬股。

借：管理費用［（100－10－10）x2x45x2/3－700］

貸：資本公積其他資本公積

3.如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件（非市場條件），企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。

【基礎知識題】甲公司1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權，行權條件：連續服務3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）x1x30x1/3］

貸：資本公積其他資本公積700

②末，又有10名職員離開公司，預計未來沒有人員離開。假定公司12月31日將連續服務3年修改為2年，其他條件不動。

借：管理費用［（100－10－10）x1x30－700］

貸：資本公積其他資本公積

（二）條款和條件的不利修改

1.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

【基礎知識題】甲公司1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權，行權條件：連續服務3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）x1x30x1/3］

貸：資本公積其他資本公積700

②末，又有10名職員離開公司，預計未來沒有人員離開。假定公司將授予日的公允價值30元修改為21元。

借：管理費用［（100－10－10）x1x30x2/3－700］900

貸：資本公積其他資本公積900

2.如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

【基礎知識題】甲公司1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權，行權條件：連續服務3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）x1x30x1/3］

貸：資本公積其他資本公積700

②末，又有10名職員離開公司，預計未來沒有人員離開。甲公司將原授予1萬股股票期權修改為0.5萬股。同時以現金補償尚未離職的管理人員萬元。

其中的0.5萬股正常確認成本費用：

借：管理費用450［（100－10－10）x0.5x30x2/3－350］

貸：資本公積其他資本公積450

減少的0.5萬股作為加速可行權處理，確認剩余等待期內的全部費用：

借：管理費用［（100－10－10）x0.5x30－350］850

貸：資本公積其他資本公積850

在取消時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

借：資本公積其他資本公積（350＋850）

管理費用50

貸：銀行存款

3.如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件（非市場條件），企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。

（三）取消或結算

1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。

2.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

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