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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：母公司報告期增減子公司

會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

備考指導九、母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映

1.母公司在報告期內增加子公司在合并資產負債表的反映

母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產負債表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下企業合并增加的子公司兩種情況。

（1）因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。

（2）因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。

新增內容：

①多次交易分步實現非同一控制下企業合并：

在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關內容；

在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

②購買少數股東權益

購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，也應當分個別財務報表和合并財務報表分別進行相關會計處理：

在個別財務報表中，對于自子公司少數股東處新取的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號--長期股權投資》第四條的規定，確定長期股權投資的入賬價值。

在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）開始持續計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

2.母公司在報告期內處置子公司在合并資產負債表的反映

母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數，期末資產負債表中該子公司的資產、負債等各項目不應納入合并范圍；但是應將處置前子公司的收入、費用和現金流量納入合并范圍。處置時不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下，處理方法是一致的。

新增內容：

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

在個別財務報表中的會計處理，參見本課程第五章的相關內容。

在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在處置日（即喪失控制權日）的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額和對該子公司的商譽（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。母公司應當在合并財務報表附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權：

在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益；

在合并財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。

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