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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：遞延所得稅負債確認和計量

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅

備考指導(dǎo)六、遞延所得稅負債的確認和計量

（一）確認遞延所得稅負債的一般原則：

①除準則明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的外，應(yīng)納稅暫時性差異一般均應(yīng)確認遞延所得稅負債，并將其影響計入所得稅費用：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

②與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響計入所有者權(quán)益（資本公積）。

如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異：

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽或營業(yè)外收入。

（二）不確認遞延所得稅負債的情況

1.商譽的初始確認

非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但準則中規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

因為如果確認，會陷入死循環(huán)：

2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債：

一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。（了解即可）

（三）遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認遞延所得稅時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算。

遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

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