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《中級會計實務》關鍵考點：待執行合同形成的或有事項

1.待執行合同的概念

待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

2.虧損合同的概念

虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。

3.待執行合同形成的或有事項的確認原則

待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業不應當就未來經營虧損確認預計負債。

4.待執行合同形成的預計負債的計量

待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。

5.待執行合同轉為虧損合同的會計處理

（1）純粹損失的情況

【基礎知識題】甲公司初與乙公司簽訂租賃合同，約定經營租入乙公司一臺設備生產A產品，租期3年，每年末支付租金100萬元。因產品過時，市場出現滯銷，甲公司停止了A產品的生產，由于該租賃合同屬不可撤銷協議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現值因素。

甲公司在末應作如下賬務處理：

借：營業外支出200

貸：預計負債200

（2）產品尚未生產出來就已經損失的情況

【基礎知識題】甲公司11月初與乙公司簽訂A產品的產銷合同，合同約定甲公司在4月前要生產100件A商品，以每件1萬元的價格銷售給乙公司，如果未按合同發貨則由甲公司支付總價款40%的違約金。甲公司在開始A產品生產時發現由于材料、人工費用的上漲，A產品的單位生產成本已升至每件1.1萬元。則甲公司只有繼續履約才能將損失降至最低。

末應作如下賬務處理：

借：營業外支出10

貸：預計負債10

等產品生產出來后再作如下調整分錄：

借：預計負債10

貸：庫存商品10

如果違約金只有3萬元時，甲公司不會履行此合同，只會承擔違約金，賬務處理如下：

借：營業外支出3

貸：預計負債3

（3）對已經存在的產品進行削價處理

【基礎知識題】因產品過時，甲公司的A產品出現積壓，為回收資金，甲公司于末與乙公司簽訂100件A產品的處理合同，合同約定按每件0.8萬元的價格處理A產品，而A產品的單位成本為每件1萬元，假定不考慮處置中的稅費，則甲公司末應作如下賬務處理：

借：資產減值損失20

貸：存貨跌價準備20

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