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會計職稱《中級會計實務》復習：結余與結余分配的核算

會計職稱考試《中級會計實務》第二十章預算會計和非營利組織會計

知識點、結余與結余分配的核算

一、事業結余的核算

事業結余是指事業單位在一定期間內各項事業活動收入減去各項事業活動支出后的余額。

事業活動收入包括上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入和其他收入，事業活動支出包括撥出經費、事業支出、上繳上級支出、非經營業務負擔的銷售稅金、對附屬單位補助等。

事業單位應當設置事業結余科目。會計期末，計算結余時，將 上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、其他收入等科目余額轉入事業結余科目，借記 上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入及其他收入科目，貸記事業結余科目；將撥出經費、事業支出、上繳上級支出、銷售稅金（非經營業務）、對附屬單位補助等科目余額轉入事業結余科目，借記事業結余科目，貸記撥出經費、事業支出、上繳上級支出、銷售稅金、對附屬單位補助等科目。

年度終了，事業單位應當按規定將當年的事業結余轉入結余分配科目。

二、經營結余的核算

經營結余是指事業單位在一定期間內各項經營活動收入與經營活動支出相抵后的余額，經營活動支出包括經營支出和經營業務負擔的銷售稅金。

事業單位應當設置經營結余科目。會計期末，計算結余時，將經營收入科目余額轉入經營結余科目，借記經營收入科目，貸記經營結余科目；將經營支出、銷售稅金（經營業務）等科目余額轉入經營結余科目，借記經營結余科目，貸記經營支出、銷售稅金等科目。

年度終了，經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

三、結余分配

事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。進行上述分配后，當年結存的未分配結余轉入事業基金（一般基金）。

事業單位應當設置結余分配科目，一般應設置應交所得稅、提取專用基金等明細科目。年度終了，將事業結余和經營結余轉入結余分配科目，借記事業結余、經營結余科目，貸記結余分配科目。有所得稅繳納業務的事業單位計算應交納的所得稅，借記結余分配應交所得稅科目，貸記應交稅金科目。計算應提取的專用基金，借記結余分配提取專用基金科目，貸記專用基金科目。分配后，將未分配結余轉入事業基金一般基金科目，借記結余分配科目，貸記事業基金一般基金科目。

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