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會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

備考指導(dǎo)二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）概述

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額

＝取得成本－以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額

比如：企業(yè)末取得某固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

1.固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

會計(jì)與稅收的差異主要來自：

（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

計(jì)提減值準(zhǔn)備-賬面價(jià)值下降，計(jì)稅基礎(chǔ)不變-差異

2.無形資產(chǎn)

（1）初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化

稅法規(guī)定：符合三新標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷

比如：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 000萬元，會計(jì)、稅法均按采用直線法攤銷。

則稅法的年攤銷額＝1 000/10x150%＝150（萬元）

整個(gè)使用期間總共可稅前扣除1 500萬元。

所以研發(fā)成功時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額＝1 500（萬元）

（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測試。

稅法規(guī)定：除外購商譽(yù)外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷

無形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來理解。

3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

（1）交易性金融資產(chǎn)

會計(jì)：公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益

稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動。

比如：初購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本100萬元，末公允價(jià)值為120萬元。

則，末賬面價(jià)值＝120（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬元）。

（2）可供出售金融資產(chǎn)

會計(jì)：公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。

稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動。

接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。

即計(jì)稅基礎(chǔ)＝120（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬元）。

4.其他資產(chǎn)

（1）投資性房地產(chǎn)

①采用公允價(jià)值模式的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值

而稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值變動，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

②采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)

主要包括：

①存貨

②應(yīng)收賬款

③以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等

減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

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