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《中級會計實務》備考指導：資產預計未來現金流量的現值的估計

會計職稱考試《中級會計實務》第八章 資產減值

備考指導五、資產預計未來現金流量的現值的估計

計算資產未來現金流量現值時應考慮的因素如下圖所示：

（一）資產未來現金流量的預計

1.預計資產未來現金流量的基礎

①應以單位經過批準的最近財務預算或預測數據為基礎；

②出于數據可靠性和可操作性的考慮，一般最多涵蓋5年，但如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長期間；

③如果包括最近財務預算期之后的現金流量，應以該預算期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。該增長率通常不能超過相關產品或行業的平均增長率，增長率可能是負數或零。

2.預計資產未來現金流量應當包括的內容

（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。

（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素☆

（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

注意：

①企業已經承諾的事項（如重組）的影響應包括在內；未承諾的不包括。

②正常的維護性費用應包括在內；預期的改良支出不包括。

（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量，即是稅前的現金流量。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

（4）內部轉移價格應當予以調整，即應以市場交易價格為基礎來確定。

4.預計資產未來現金流量的方法

（1）單一現金流量法

應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期現金流量和單一的折現率預計資產未來現金流量現值。

（2）期望現金流量法

在期望現金流量法下，資產未來每期現金流量應當根據每期可能發生情況的概率及其相應的現金流量加總計算求得。

（二）折現率的預計

該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率，是稅前的利率。

折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。

替代利率在估計時，可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。應根據所持有資產的特定環境等因素來考慮調整。

企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。

注意：如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。

（三）資產未來現金流量現值的預計

在預計資產未來現金流量和折現率的基礎之上，企業將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計期限內加以折現后即可確定該資產未來現金流量的現值。

考試時計算現值用到的現值系數會告知。

（四）外幣未來現金流量及其現值的確定

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