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會計職稱考試《中級財務管理》復習：稅務風險管理案例分析

會計職稱考試《中級財務管理》第七章稅務管理

知識點、稅務風險管理案例分析

【例1】某機械有限責任公司是一家大型國有企業，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發票，涉及偷稅74萬元，被當地稅務部門以取得虛開增值稅專用發票的偷稅行為，處以補繳稅款74萬元、罰款148萬元的處罰決定。

經查，該企業取得虛開增值稅專用發票的經過如下：年底該公司從某工貿公司購進一批價值總計435.5萬元的機械配件，雙方按照合同約定，如期發貨并交付全部貨款。機械公司派遣一位新業務員向對方索取發票，所取得的發票為對方開具的虛假增值稅專用發票，由于業務員經驗不足，未能鑒別發票真假，同時由于年終業務繁忙，財務部門入賬時未認真辨別發票真偽，直接根據虛假發票入賬，從而導致了取得虛開增值稅專用發票行為的發生。

根據上述資料，分析如下：

發票是企業在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經濟活動的重要商事憑證，也是稅收部門進行財務稅收檢查的重要依據。在企業中發票分為兩部分：從外部取得的發票和公司開出的發票。

稅務部門非常重視對發票的監管。因此，企業應該從稅務監管的高度來加強發票管理。特別是對從外部取得的發票，企業尤其應該注意審查發票的真實性，建立取得和開出發票的規范審核程序，避免案例中類似問題的發生。

【例2】某物資貿易公司系該市納稅大戶之一，平時與稅務局關系良好。因此，企業管理者對稅務問題的管理意識較為薄弱。12月，公司應繳增值稅款350萬元。因臨近年底，采購物資量大，公司資金緊張，就未及時繳納該筆較大數額的稅款。

市國稅局于元旦后，正式以書面通知催促該公司繳納此筆稅款。公司有關人員對此未加重視。隨后，稅務局有關部門多次電話催繳，而公司方面則一味強調自身困難，希望稅務局予以寬限。令公司沒有想到的是，稅務局于2月向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即解繳此筆稅款，并按日加收萬分之五的滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。公司此時才意識到問題的嚴重性，但為時已晚。

根據上述資料，分析如下：

稅法明確規定：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或少繳稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。所以，公司對此決不能心存僥幸。

稅法還規定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級國家稅務局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。所謂特殊困難是指因不可抗力造成納稅人發生重大損失或重大影響；納稅人發生意外事故；因政策調整等給納稅人造成較大影響；三角債或貨款拖欠導致企業暫時資金緊張；當期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以支付稅款等。由此看來，公司完全可以通過申請延期繳納稅款而避免此類違規受罰。

【例3】某鋼材涂裝有限公司，注冊資本200萬元，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經營活動。7月，根據群眾來信舉報反映的內容，市地稅局稽查局聯合國稅局稽查局就該公司～期間賬外收入情況進行了專項檢查。在順利查獲該企業賬外小金庫賬冊、憑證的基礎上，查實該企業在～期間，采用開具內部結算單的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。同時，發現該企業在～期間通過小金庫支付給管理人的各項補貼，均未按規定代扣代繳個人所得稅。據此，市地稅局對該企業依法做出了補繳營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、房產稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。

根據上述資料，分析如下：

小金庫是指企業違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務會計部門賬內或未納入財務預算管理，私存私放的各種資金。賬外賬和小金庫在違背國家資金管理規定和單位財務制度的同時，也構成了偷稅行為。

根據稅法規定，偷稅是納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取以上手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

本案例中鋼材涂裝有限公司的行為，屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質比較嚴重，理應受到處罰。這是一種典型的稅務風險管理無效的表現。

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