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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：銷售商品收入的確認條件

會計職稱考試《中級會計實務》第十四章 收入

備考指導一、銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認：

（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

通常情況下所有權憑證已經(jīng)轉移、商品已經(jīng)交付時，可以認為商品的主要風險和主要報酬已經(jīng)轉移。

但是，某些情況下，所有權憑證已經(jīng)轉移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風險和報酬都已經(jīng)轉移，這些情況需要重點關注。

將所有權憑證的轉移、實物的交付和主要風險、報酬已經(jīng)轉移之間的對應關系歸納如下：

所有權憑證、實物交付以及風險和報酬轉移三者之間的關系

情況1：所有權憑證轉移，實物已交付，風險和報酬轉移。一般的商品銷售方式。

情況2：所有權憑證轉移，實物未交付，風險和報酬轉移。如交款提貨方式銷售商品。

情況3：所有權憑證未轉移，實物已交付，風險和報酬可能未轉移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況掌握。

情況4：所有權憑證轉移，實物已交付，風險和報酬未轉移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實質性的控制，影響了所有權的轉移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認收入；但是如果繼續(xù)管理權不影響所有權轉移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強調的是職業(yè)判斷的問題。

又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權證已經(jīng)辦理，不影響所有權轉移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認收入的。

（三）收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。

一般情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

（四）相關的經(jīng)濟利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)

相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計。

如果相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設備交付客戶，但因為該設備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關成本資料，從而導致A企業(yè)生產(chǎn)的該設備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認收入。

上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任何一個條件不滿足時都不能確認收入。

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