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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：外購固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第三章 固定資產(chǎn)

備考指導(dǎo)三、外購固定資產(chǎn)

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

基本分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

注意：對(duì)于1月1日以后購入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目借方。

購入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

核算要點(diǎn)：

◆應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題計(jì)算分析題】2x4月21日，甲公司從乙公司一次購入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：

5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）

（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）x100%＝30%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）x100%＝45%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）x100%＝25%

（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本

A設(shè)備的成本＝5 020 000x30%＝1 506 000（元）

B設(shè)備的成本＝5 020 000x45%＝2 259 000（元）

C設(shè)備的成本＝5 020 000x25%＝1 255 000（元）

（4）會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)A　1 506 000

B　2 259 000

C　1 255 000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 850 000

貸：銀行存款　 5 870 000

4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。

借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款等

實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理。

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