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會計職稱考試《中級會計實務》知識點分享：資產減值損失總結

1、減值測試

①必須進行減值測試的情形：因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

②其他資產：如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

③企業在判斷資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據這一原則，企業資產存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：

A．以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的。

B．以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

2、提減值準備

①公允價值計量的資產：公允價值計量的投資性房地產、交易性金融資產不提減值準備。★但可供出售金融資產雖以公允價值計量，但存在提取減值準備的問題。

②其他資產：如果發生減值應當提取減值準備

3、怎么提

①存貨按成本與可變現凈值熟低計量。可變現凈值＝售價－銷售費用－相關稅費，或＝材料所產的產成品的估計售價－估計發生成本、銷售費用、相關稅費

②可供出售金融資產：它有些特殊。

特殊1：它不提取減值準備（直接減少資產價值或資本公積），但確認減值損失。

特殊2：它不是與賬面價值比較。可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。★對于債務工具，實質是與其攤余成本比較而非賬面價值比較；★對于權益工具，則是與剔除了公允價值暫時性變動后的賬面價值比較。★注意它是與公允價值比較而不是與公允價值減處置費用后的差額比較

③建造合同：

提取減值準備額＝（預計總收入－預計總成本）x（1－完工進度）（預計總收入－預計總成本）x完工進度＝合同毛利貸方余額；

減值損失＋合同毛利貸方余額＝預計累計虧損

④出租未擔保余值：期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記資產減值損失科目，貸記未擔保余值減值準備科目。同時，將上述減值金額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記未實現融資收益科目，貸記資產減值損失科目。

4、減值準備轉回

①持有至到期投資、貸款和應收款項、存貨：可轉回

②可供出售的金融資產（它不是轉回減值準備，而是轉回減值損失）：

債務工具-通過損益轉回（即提取的相反分錄：減值損失-可供出售金融資產－公允價值變動）；

權益工具-通過權益轉回（與正常公允價值變動處理相同：減值損失-資本公積）；在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

③建造合同：在工程完工結算時轉回。

④資產減值準則規定的資產：不得轉回

⑤未擔保余值：可以轉回。如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記未擔保余值減值準備科目，貸記資產減值損失科目。同時，按原減值額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記資產減值損失科目，貸記未實現融資收益科目。

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