深圳會計培訓實操

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不具有商業價值的非貨幣性資產交換的區別

1、入賬價值的計算方式不同。

不具有商業實質的情況下，入賬價值可以理解為是一個倒擠的數據，但是如果是具有商業實質的情況下，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎來確定入賬價值。

2、增值稅對入賬價值的影響不同。

不具有商業實質的情況下，其增值稅是影響入賬價值的。但是如果是具有商業實質的情況下，其增值稅不影響換入資產的成本。

3、運雜費用對入賬價值的影響不同。

不具有商業實質的情況下，其運雜費用是影響入賬價值的。但是如果是具有商業實質的情況下，其運雜費用不影響換入資產的成本。

《企業會計準則第 7 號—非貨幣性資產交換》第三條規定非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

1、該項交換具有商業實質。

2、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

企業取得非貨幣的財產轉讓收入，如何確認收入實現

《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規定，企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）規定，關聯企業之間發生的非貨幣性資產投資行為，投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續的，于投資協議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

必須知道：關聯企業之間發生的非貨幣性資產投資行為，投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續的，于投資協議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

不具有商業價值的非貨幣性資產交換的區別是什么？非貨幣性資產交換中涉及多項資產交換的會計處理，是否具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，會計處理方法是不一樣的，需要大家注意。

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