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造價工程師工程計價備考資料:營業稅

營業稅

1.納稅人

營業稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

2.納稅對象

包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產三個方面：

(1)提供應稅勞務。(2)轉讓無形資產。

(3)銷售不動產單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產;以不動產投資入股，在轉讓該項股權時，也視同銷售不動產。

3.計稅依據和稅率

(1)計稅依據。我國營業稅計稅依據為計稅營業額。營業稅屬于價內稅，所謂價內稅是指商品價值或價格內包含應納的此項稅金，因而作為計稅依據的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。

建筑業和銷售不動產營業稅計稅依據的具體規定如下：

1)總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業額;

2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格;從事安裝工程作業的，凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款營業額;

3)自建自用的房屋不納營業稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅;

4)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

(2)稅率。營業稅實行差別比例稅率，對同一行業實行同一稅率，對不同行業實行不同稅率。

稅目稅率

交通運輸業3%

建筑業3%

金融保險業3%

郵電通信業3%

文化體育業5%

娛樂業5%~20%

服務業5%

轉讓無形資產5%

銷售不動產5%

4.應納稅額計算

營業稅應納稅額一般根據計稅營業額和適用稅率計算，基本計算公式為：

應納稅額=計稅營業額×適用稅率(3.4.1)

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額，未分別核算營業額的從高使用稅率。納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。

5.納稅地點

(1)納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

(2)納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

(3)納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

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