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關于購物卡的財稅處理

一、問題提出

為了適應當前客戶企業有使用購物卡發放年貨的習慣，某綜合超市企業近來大量銷售了購物卡。銷售的購物卡是不記名的，購物卡使用期限是半年。也就是說只要有人拿本企業銷售的購物卡來消費購物，無論對方是誰，無論對方購買本企業的什么商品，某綜合超市企業都認可。

由于目前客戶企業為了自身財務的需要，要求在銷售購物卡時開具發票。這樣納稅問題成急需要解決的問題：

因為企業在短時間內收取了大量的款項，如果做銷售購物卡時申報繳納增值稅，由于沒有實質銷售貨物而沒有進項抵扣，增值稅稅負這個月份會必然是極高，從而大量占用企業的流動資金。所以該財務總監非常重視這個問題。

倒底是在銷售購物卡時申報繳納增值稅，還是在消費購物卡時申報繳納增值稅？

目前國家稅務總局沒有專門說明，各地執行不一主要有：浙江模式（銷售購物卡時納稅）；深圳模式（消費購物卡）時納稅；北京模式被廢止了不屬于討論范圍。

二、解決方案

該企業應該在浙江模式（銷售購物卡時納稅）地區的會計處理為：銷售購物卡時先暫按17%計銷項預納稅，消費時按消費金額計算沖減以前計入的銷項，再按實際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計算銷項納稅。會計分錄為：

1、銷售購物卡時（如為200）

借：銀行存款200

貸：預收賬款200

借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金34（按17%計算）

貸：銀行存款34

2、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）

借：預收賬款100

貸：主營業務收入87

應交稅費-應交增值稅-銷項13

3、沖減以前預納稅（按17%計算）

借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金（紅字）-17

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項（紅字）-17

該企業應該在深圳模式（消費購物卡時納稅）地區的會計處理為：銷售購物卡時記入預收賬款專項科目中，消費時按實際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計算銷項納稅。會計分錄為：

1、銷售購物卡時（如為200）

借：銀行存款200

貸：預收賬款-購物卡200

2、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）

借：預收賬款-購物卡100

貸：主營業務收入87

應交稅費-應交增值稅-銷項13

以上浙江模式解決了客戶企業要求銷售購物卡時開具發票的需要，但是某綜合超市企業的增值稅稅負不平衡。會在當月繳納大量增值稅而產生占用流動資金的問題。

以上深圳模式解決了某綜合超市企業的增值稅稅負均衡，不會在當月繳納大量增值稅而產生占用流動資金的問題。但是客戶企業要求銷售購物卡時開具發票的需要，與稅務機關溝通困難的問題。

三、關于折扣回扣的問題

由于客戶企業都是集團一次性大量購買，因此都有一定折扣（就是現金回扣不能作為銷售折扣處理）問題。比如客戶企業購買200購物卡時回扣10%，要求開發票200。則會計處理為：

1、銷售購物卡時（如為200，現金回扣10%）

借：銀行存款183.4（166x90%+34）

財務費用-現金折扣16.6（166x10%）

貸：預收賬款200

借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金34（按17%計算）

貸：銀行存款34

2、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）

借：預收賬款100

貸：主營業務收入87

應交稅費-應交增值稅-銷項13

3、沖減以前預納稅（按17%計算）

借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金（紅字）-17

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項（紅字）-17

四、關于財稅處理的問題

1、由于增值稅是代稅務機關收取的，最終是由客戶企業承擔的，且不進入本企業損益，因此凡是增值稅事項只能必須在財政部規定明文的應交稅費科目下做往來核算，任何在資產類科目核算或者自行設置科目都是不正確的。否則無法和增值稅申報表銜接。也會產生會計報表數據失真嚴重問題。

2、根據新增值稅條例，深圳模式是正確的、符合規定，盡管只有深圳等少數地方明確執行。沒有國家明文規定下任何預納或者提前征收稅款的理由是違法行為。至于企業在沒有發生銷售貨物的情況提前開具發票，就等于企業是虛開發票行為。畢竟銷售購物卡不等于是實際銷售貨物。應該受到處罰，而不是受到默許。

3、浙江模式認定為直接銷售模式不正確，因為直接銷售（俗稱“一手交錢一手交貨”）成立的要件是：付款與銷售貨物形成對等的對價關系，銷售購物卡中的貨物是不明確的；銷售時間也不明確；稅種不明確。浙江模式只能說是以亂治亂的規定，但是作為國家機關采用這個方法是不可取的。

4、由于給客戶企業的現金回扣是對銷售貨款實行現金折扣優待而無權對國家稅款進行折扣，因此計算如上。值得說明的是：這個屬于現金折扣，而不屬于商業折扣（銷售折扣），因為不符合商業折扣（銷售折扣）要件。這個是債務讓步而非價格讓步。折扣時貨物都沒有明確，哪里有什么價格讓步？因此作為價格讓步的銷售折扣是不符合稅法已經規定的條款，有稅務風險的。

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