深圳會計培訓(xùn)價格

發(fā)布時間：2022-03-14 13:58:38

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收入審查中常見的涉稅風(fēng)險點

收入的審查，即審查收入的確認是否符合稅法的規(guī)定。

收入審查的基本原則與方法：審查和評價企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。審查企業(yè)取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。

審查企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。審查收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異的處理結(jié)果。

主營業(yè)務(wù)收入的審查

主營收入的確認審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查：

1.采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點風(fēng)險隱患。

2.采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

3.委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進行了收入的確認。

4.采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風(fēng)險隱患。

5.長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，審查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并審查應(yīng)計收入與實計收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險隱患。

審查應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。

審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

其他業(yè)務(wù)收入的審查

其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認：

1.代購代銷手續(xù)費收入，重點審查代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

2.包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，重點審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風(fēng)險隱患。

審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。

對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審查其完整性。

審查其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，審查是否存在明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)企業(yè)或截留收入的情形。

審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。

補貼收入的審查

審查實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。

審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。

視同銷售收入的審查

視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。

審查用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。

將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

投資收益的審查

根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。

根據(jù)“長期投資”明細賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。

根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。

審查以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

營業(yè)外收入的審查

結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。

結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。

審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。

審查非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。

審查罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。