如皋實(shí)操會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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稅收中性原則

西方稅收學(xué)界所倡導(dǎo)的稅收原則之一，指國(guó)家征稅以不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，平等對(duì)待一切納稅人為目標(biāo)的稅收制度。其立論基礎(chǔ)是確信市場(chǎng)機(jī)制在資源配置方面具有充分效率。倡導(dǎo)稅收中性的目的是要避免稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的干擾和扭曲，而讓市場(chǎng)在不扭曲或不受干擾的條件下調(diào)節(jié)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

稅收中性思想最早是在英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收理論中提出的。它的代表人物斯密主張把稅收職能限制在滿足國(guó)家公共需要的范圍內(nèi)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家李嘉圖認(rèn)為，一切賦稅都有害于社會(huì)再生產(chǎn)，反對(duì)稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù)。19世紀(jì)末，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表英國(guó)的馬歇爾基于“均衡價(jià)格理論”，認(rèn)為國(guó)家課稅會(huì)在不同程度上影響資源有效配置，產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)，提出凡是影響價(jià)格均衡的稅收都是“非中性”的，只有符合中性原則的稅收才能保持均衡價(jià)格。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稅收中性原則是以完全的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景的。

從實(shí)踐看，20世紀(jì)50年代前，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行過(guò)稅收中性原則。1954年以后歐洲經(jīng)濟(jì)共同體相繼推出稅率比較單一的增值稅制度，在一定程度上體現(xiàn)了稅收中性原則。有些學(xué)者還主張稅收對(duì)本國(guó)投資者和外國(guó)投資者也應(yīng)保持中性，不應(yīng)厚此薄彼，以促使資本在國(guó)際上自由地最有效地流動(dòng)。按照這種理論，一國(guó)政府不應(yīng)對(duì)引進(jìn)外資采取減免稅措施，稅收饒讓也缺乏存在的客觀依據(jù)。其實(shí)，稅收中性在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是不可能實(shí)現(xiàn)的，稅收作為一種強(qiáng)制的國(guó)家占有，必然會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生影響，特別會(huì)發(fā)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。因此，第二次世界大戰(zhàn)以后，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍推崇政府全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)，認(rèn)為稅收可在市場(chǎng)失靈時(shí)具有“非中性”。即主張運(yùn)用稅收糾正市場(chǎng)存在的缺陷，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。在當(dāng)代，隨著國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的擴(kuò)大，稅收都會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活。所以，現(xiàn)在更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，要求一國(guó)的稅制都按照中性原則建立是困難的，稅收的中性和非中性要視稅收是否有利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)決定。

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