蘇州會計培訓費用

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增值稅專用發票非正常作廢值得重視

增值稅專用發票使用規定第十三條規定，一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

實際工作中，存在大量的非正常作廢發票情形，主要有：

1.違反政策規定擅自作廢發票。對當月未收回發票全部聯次、或購買方已認證情況下不得作廢發票，但部分納稅人違反政策規定，擅自將發票作廢。

2.故意作廢專用發票，延遲稅款入庫時間。部分納稅人利用作廢發票人為調節當月應納稅額、或調節各月的稅負，在某個月份發生應稅業務并開具了發票后，發現當月應納稅額過多、或稅負偏高，在當月開具后當月末作廢，次月或幾個月后重新開具并做收入。

3.故意作廢專用發票，少繳稅款。此種類型主要發生在經營鋼鐵等可直接對終端消費者的納稅人，納稅人本來已正常銷售開具發票，但購貨方提出可否不要發票便宜點，銷售方人為作廢，收入不做賬。此種情形屬于逃避繳納稅款的行為，應采取補稅、罰款、加收滯納金等措施處理。

4.購貨方為了達到抵扣目的，要求銷貨方作廢。購貨方在小規模納稅人期間購進貨物，本已取得增值稅專用發票，取得發票后得知小規模納稅人購入貨物取得增值稅專用發票不能抵扣，故意退回取得的增值稅專用發票，要求銷售方作廢，并要求銷貨方在購貨方取得一般納稅人資格后重新開具發票。

5.因融資需要虛開專用發票。部分納稅人因為融資需要，在沒有真實業務發生的情況下，為了取得金融部門的貸款，虛開增值稅專用發票，作為到金融部門貸款的依據，貸款完成后當月作廢。

對不按規定作廢發票，造成稅款流失的，要依法追繳稅款，并按征管法、增值稅暫行條例等法規處理處罰，未造成稅款流失的，依發票管理辦法不按規定開具發票的行為進行處罰。對違反發票管理辦法且情節嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。

作廢票從性質上說是“廢”票，既然是“廢”的沒有意義的發票，就要盡量壓低它存在的數量，對正常作廢票，稅務機關可采取輔導加管理相結合的辦法，使它保持在一個合理的比例內。對非正常作廢票，稅務機關要采取打擊加管理的手段進行嚴密防控，避免問題遺留和擴大，以進一步規范增值稅專用發票管理。

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