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不同計賬方法的增值稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構

用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

一般來講，視同銷售業務應納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金--應交消費稅”。但對按規定應納的城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加，以及應納的企業所得稅并不能直接記入相關科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發生視同銷售業務的當月應交增值稅為負數，該筆業務就無需計算城建稅。

按稅收政策規定，視同銷售應當依率計稅。所謂視同銷售，這里主要指企業自產產品不是直接投放市場銷售，而是用于對外投資、捐贈，或是用于本企業的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務處理上，可以采取記銷售收入，也計稅和不記銷售收入，只計稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計稅的方法，可能導致虛增利潤。

因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計稅方法較好。

[案例1]

[案情說明] 武穴三新鋼鐵有限公司2002年7月31日用自產鋼材30噸，產成單位成本1500元，外銷不含稅單價2000元，投資陽新榮生商廈有限公司。

[要求解答] 武穴三新鋼鐵有限公司賬務處理的技巧

[比較分析] 武穴三新鋼鐵有限公司記銷售收入的賬務處理為：

借：長期投資　　70200

貸：產品銷售收入　　60000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　10200

借：產品銷售成本　　45000

貸：產成品　　45000

武穴三新鋼鐵有限公司不記銷售收入的賬務處理為：

借：長期投資　　55200

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）　　10200

產成品　　45000

顯而易見，前者比后者虛增利潤1.5萬元，因此，賬務處理以后者方法為好。按照此原理，對外捐贈產品時賬務處理為：

借：營業外支出

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

產成品

對產成品用于集體福利和個人消費時賬務處理為：

借：應付福利費

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

產成品。

[案例2]

[案情說明] 美嘉（瑞昌）食品有限公司2002年8月20日用自產的食用油等產品6噸發給職工，單位成本30000元／噸，外銷不含稅價42000元／噸。

[要求解答] 美嘉（瑞昌）食品有限公司賬務處理的技巧

[比較分析] 美嘉（瑞昌）食品有限公司記收入又計稅賬務處理：

借：應付福利費294840

貸：產品銷售收入　　252000

應交稅金--應交增值稅--銷項稅額 42840

借：產品銷售成本　　180000

貸：產成品　　180000

美嘉（瑞昌）食品有限公司計稅不計收入賬務處理：

借：應付福利費　　222840

貸：應交稅金　　42840

產成品　　180000

兩者相比：前者虛增利潤（252000－180000）＝70000元。

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