恒企會計培訓實操

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防止企業為避稅虛假報損

新《企業會計準則--應用指南》規定，“待處理財產損溢”科目用來核算企業在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。該科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。企業盤盈、盤虧、毀損的各項資產，必須按管理權限報經批準后進行相應的會計處理，在期末結賬前處理完畢后，該科目應無余額。從稅收管理的角度而言，企業發生的資產損失，按規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。但是，在日常會計和稅收處理實務中，一些企業常常以報損為名，行對外贈送、發放或分配自產產品之實，以逃避流轉稅和企業所得稅。

案例

日前，稅務檢查組到一家化妝品生產企業A公司實施檢查。在檢查前，檢查人員小周就分析了作為化妝品生產企業可能存在的多種逃避繳納稅款的情形，如將產品贈送其他單位或個人、發放給員工或分配給股東和投資者等。到A公司檢查時，小周發現A公司賬面上各月均有將產品贈送其他單位和個人視同銷售的情形，但全年反映的累計金額僅9000多元。第二天檢查結束離開A公司時，小周正好與A公司一位管理人員同行，該管理人員拎了8盒A公司生產的化妝品。小周問：“要去送禮？”那位管理人員說：“是啊，總有幾個不知趣的，逢年過節都送了，還要打電話要。”小周接著詢問每盒化妝品的出廠價，管理人員說每盒近300元。小周一計算，送一次禮盒就要2000多元，而A公司賬面計提銷售的金額全年才9000多元，說明A公司很可能沒有將對外贈送的產品全部作銷售處理。第三天，小周到A公司后，先抽查了A公司5個月的產品銷售成本的結轉情況，發現每月結轉產品銷售成本的品種和數量與月度銷售明細匯總表上完全一致，說明A公司沒有將對外贈送產品的成本混在對外銷售的產品成本中一并結轉。然后，小周抽取了A公司3種熱銷的化妝品，并隨機核對了這3個品種5個月生產入庫的產成品數量與車間的生產完工記錄，也未發現異常。兩項檢查均未發現疑點，小周一時覺得無從下手。突然，小周想起在查看A公司產成品明細賬時發現了報損記錄。于是，小周再次打開有關產成品明細賬頁和營業外支出賬頁，并請A公司財務人員調閱了6份相關會計憑證。檢查發現，所有報損會計憑證后面應有的書面申請報告、報損產品明細表、企業內部和稅務部門審批等資料和手續一應俱全。但細心的小周在查看報損明細時發現了一些規律：一是報損主要集中在三四個品種；二是春節和中秋節的兩次報損金額*5，其余的報損約一月一次，但金額不大。小周請A公司的財務經理對此作出解釋。A公司財務經理解釋說，報損的產品集中在三四個品種，是因為這幾個品種的生產量大、銷量大；每個月的報損是正常對過期產品進行處理；春節和中秋節報損額特別大，是因為進行了兩次全面盤點。這樣的解釋似乎有道理，小周又追問了兩個問題：既然是主要品種且銷量很大，為何會大量過期？既然每個月都正常對過期產品進行了報損處理，為何春節和中秋還有大量的過期產品？財務經理被問住了，不知該如何回答，最后只好說出了真相。原來，A公司經常將生產的化妝品作為禮品對外贈送和發放給員工作為勞動保護用品或福利品，將其中一小部分作了銷售處理，大多數以報損名義列入了營業外支出，從而少繳了增值稅、消費稅和企業所得稅。

分析

實際上，在相當多生產化妝品、日用消費品或食品飲料等產品的企業，都存在將自產產品贈送給其他單位或個人、發放給員工或分配給股東和投資者的情形。其中許多企業都未將這些自產產品視同銷售，而是采取各種舞弊方法逃避稅收。上述案例中，A公司通過報損處理就是較常見的舞弊方法。檢查人員小周抓住報損的都是過期產品的解釋，從報損產品中找出了A公司剛剛開發根本沒有到保質期的產品，從而揭穿了A公司虛報虧損的假象。因此，檢查人員要善于分析被檢查單位為了隱瞞事實而作出的各種虛假解釋，既要能夠找出這些解釋本身存在的違背常識、情理和邏輯關系的破綻，又要善于從這些解釋與實際情況之間存在的矛盾中找出破綻，以其之矛，攻其之盾。

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