南充公司會計培訓(xùn)

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以外購產(chǎn)品分配給職工的涉稅賬務(wù)處理

對于以外購產(chǎn)品分配給職工的涉稅賬務(wù)處理，目前稅會政策的規(guī)定口徑不一。

《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》應(yīng)用指南：二、職工薪酬的確認和計量（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅不得抵扣。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應(yīng)視同銷售。國稅函[2008]828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

從以上規(guī)定中可以看出，對于企業(yè)以自產(chǎn)貨物分配給職工，會計、增值稅和所得稅的處理規(guī)定是一致的，即確認銷售收入和增值稅銷項稅。然而對于以外購商品分配給職工，會計處理沒有明確規(guī)定，增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅，所得稅依然是國稅函[2008]828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定的確認銷售收入。

本人認為，企業(yè)以外購產(chǎn)品分配給職工，一種原因是企業(yè)確認應(yīng)付職工薪酬后并不以貨幣資金支付而是去外購商品分配給職工，如逢年過節(jié)時企業(yè)給職工分些米、油、面；另一種原因是企業(yè)拖欠職工薪酬而無現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)以庫存材料抵償，如食品生產(chǎn)企業(yè)以庫存面粉分配給職工。

對于*9種情況，企業(yè)在外購時就已經(jīng)明確是要分給職工的，可認為是企業(yè)支付給職工工資后，職工再集體去采購?fù)活惿唐贰ｓw現(xiàn)在企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

此時外購商品取得的發(fā)票只是企業(yè)對外支付職工薪酬項的一種收據(jù)，不能做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購買商品的發(fā)票做確認存貨及增值稅進項稅處理。

對于第二種情況，是企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)抵償應(yīng)付職工薪酬行為，實質(zhì)上是企業(yè)一方面在支付職工勞動報酬另一方面是在銷售商品，本人建議應(yīng)當以該外購存貨的當前市場價格為基礎(chǔ)確定其銷售收入及增值稅銷項稅。

會計分錄應(yīng)該是：

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)收賬款

則兩分錄合并即為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

之所以這樣處理，是因為如果外購后不久就用于抵償應(yīng)付職工薪酬，外購價即市場公允價，直接轉(zhuǎn)成本并進項轉(zhuǎn)出與確認銷售并計算銷項對所得稅和增值稅的計算都沒什么影響。但要是外購后持有一段時間后再用于支付職工薪酬，該外購存貨的市場價值可能會有變動，直接轉(zhuǎn)成本并進項轉(zhuǎn)出就會存在不公允的情況，即如果市場價值上升會導(dǎo)致國家稅款流失，如果市場價值下降就會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)有的損失得不到確認。因此本人認為以外購存貨支付職工薪酬時確認銷售收入及銷項稅更能客觀公允的反應(yīng)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

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