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建筑施工企業增值稅會計處理方法

一、科目設置

按照規定，企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。“應交稅費--應交增值稅”科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未交納的增值稅。

作為一般納稅人的施工企業，應在“應交稅費--應交增值稅”明細賬中，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。其中：

“進項稅額”專欄，記錄企業購人貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業已交納的增值稅額。企業已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

作為小規模納稅人的施工企業，可在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，使用三欄式賬戶，核算企業應繳、已繳和多繳、少繳的增值稅。

二、賬務處理方法

（一）一般納稅人賬務處理方法

1.進項稅額的核算

（1）企業購進材料等：

借：材料采購等

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

（2）企業接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）：

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

委托加工物資等

貸：銀行存款等

（3）企業購入固定資產：

借：固定資產

貸：銀行存款等

2.銷項稅額的核算

（1）企業向外銷售貨物或提供應稅勞務：

借：銀行存款等會計人家園

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

其他業務收入等

（2）企業生產的水泥預制件等用于本企業工程，按規定應視同銷售計算應交增值稅。

則會計分錄為：

借：工程施工等

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

庫存產成品等

3.進項稅額轉出的核算

企業購進的庫存材料等改變用途，直接用于建筑安裝工程等，其進項稅額應相應轉入有關科目：

借：工程施工

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

企業在財產清查中發現的庫存材料、產成品等盤虧，按規定應轉作“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其進項稅額也應相應轉入“待處理財產損溢--流動資產損失”科目，其會計分錄為：

借：待處理財產損溢--流動資產損失

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

庫存產成品等

（二）小規模納稅人賬務處理方法

1.小規模納稅人企業購入貨物及接受應稅勞務：

借：材料采購等

貸：銀行存款等

2.小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務：

借：銀行存款

貸：其他業務收入等

應交稅費--應交增值稅

（三）繳納增值稅稅額的核算

企業按規定預繳增值稅時：

借：應交稅費--應交增值稅

貸：銀行存款

次月初結算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅費--應交增值稅

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