江蘇專業會計培訓

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營業稅的核算方法與會計處理

一、營業稅會計科目的設置

為了反映營業稅的應交及已交等情況，應在 “ 應交稅金 ” 科目下設置 “ 應交營業稅 ” 明細科目，借方登記已交納的營業稅，貸方登記應交納的營業稅，期末貸方余額為尚未交納的營業稅。

二、不同行業交納營業稅的會計處理

中華人民共和國營業稅暫行條例 》 已經國務院頒發，現對有關會計處理辦法規定如下：

由于我國現階段仍實行分行業的會計制度，對不同行業企業根據不同的營業稅應稅勞務和規定的稅率計算應納的營業稅，在會計核算時，應根據分行業會計制規定的營業稅金科目，分別進行處理。工業企業營業稅的會計處理工業企業以生產產品為主，大部分業務交納增值稅。但對于工業企業提供的營業稅應稅勞務取得的其他業務收入，也要按規定交納營業稅。工業企業從事營業稅應稅勞務所取得的收入，按規定應交的營業稅，通過“其他業務支出”科目核算。銷售收入實現時，借記 “ 其他業務支出 ” 科目，貸記“應交稅金一應交營業稅”科目。實際交納營業稅時，借記“應交稅金一應交營業稅”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。

、企業繳納的營業稅 , 通過“應交稅金 -- 應交營業稅”科目進行核算

、企業按其營業額和規定的稅率 , 計算應繳納的營業稅 , 借記“營業稅金及附加” （ 金融保險企業、旅游飲食服務企業、郵電通信企業、民用航空企業、農業企業 ） 、“經營稅金及附加” （ 房地產開發企業 ） 、“營運稅金及附加” （ 交通運輸企業 ） 、“運輸稅金及附加” （ 鐵路運輸企業 ） 、“工程結算稅金及附加” （ 施工企業 ） 、“營業成本” （ 外經企業 ） 等科目 , 貸記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 . 上繳營業稅時 , 借記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 , 貸記“銀行存款”等科目

、金融企業接受其他企業委托發放貸款 , 收到委托貸款利息 , 貸記 “ 銀行存款 ” 或有關企業存款等科目 , 貸記“應付帳款 -- 應付委托貸款利息”科目；計算代扣的營業稅 , 借記“應付帳款 -- 應付委托貸款利息”科目 , 貸記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 . 代繳營業稅時 , 借記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 , 貸記“銀行存款”或“財政性存款”等科目。

、企業銷售不動產 , 按銷售額計算的營業稅記入固定資產清理科目 , 借記“固定資產清理”科目 , 貸記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 （ 房地產開發企業經營房屋不動產所繳納營業稅的核算 , 按本規定第二條進行會計處理 ）。 繳納營業稅時 , 借記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 , 貸記“銀行存款”科目

、企業銷售無形資產 , 按銷售額計算的營業稅記入其他業務支出等支出等科目 . 借記“其他業務支出”、“其他營業支出” （ 金融保險企業 ） 、“營業成本” （ 外經企業 ） 等科目 , 貸記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 . 繳納營業稅時 , 借記“應交稅金 -- 應交營業稅”科目 , 貸記“銀行存款”等科目

、建筑安裝業務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業稅。總承包人收到承包款項，應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業稅，借記 “ 應付賬款 ” 科目，貸記 “ 應交稅金一應交營業稅 ” 科目。代交營業稅時，借記 “ 應交稅金一應交營業稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。

三、 9 大行業的營業稅稅率

序號 行 業 稅 率 范 圍

交通運輸業 3% 水路、陸路、航空、管道運輸及裝卸運輸

建筑業 3% 建筑安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

郵電通信業 3% 郵政、電信

文化體育業 3% 文化業、體育業

服務業 5% 旅業、餐飲、代理、租賃、倉儲、廣告等

金融保險行業 5% 銀行、保險

轉讓無形資產 5% 轉讓商標權、專利權等

銷售不動產 5% 銷售建筑物及附著物

娛樂業 20% 歌舞廳、高爾夫球等

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