山東濟南會計培訓

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消費稅反避稅查處技巧

消費稅是１９94年稅制改革在流轉稅中 新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，主要是為了調節產品結構，引導消費導向，保證國家財政收入。

對消費稅反避稅，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點反避稅查處技巧有以下幾個方面

(一)對利用稅率避稅的反避稅查處技巧

目前，我國現行稅制中的消費稅是按不同產品分別設計高低不同的稅率，稅率檔次較多。當企業為一個大的聯合企業或企業集團時，內部各分廠及所屬商店、勞動服務公司等，在彼此間購銷商品，進行連續加工或銷售時，通過內部訂價，便可以微妙而有效地達到整個聯合企業避稅的目的。當適用高稅率的分廠將其產品賣給低稅率分廠時，通過制定較低的內部價，便把商品原有的一部分價值由稅率高的部門轉到稅率低的部門。適用高稅率的企業，銷售收入減少，應納稅額減少；而適用低稅率的企業，產品銷售收入不變，應納稅額不變，這樣，就從總體上逃避了稅收。

稅務人員必須了解聯合企業下屬各分廠之間彼此購銷產品的價格，是否與該種產品的市場價格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時，應要求企業內部各分廠之間購銷商品按市場價格計算銷售收入，并據以計稅。

(二)對委托加工產品的反避稅查處技巧

現行稅法規定，工業企業自制產品銷售時，按產品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅；工業企業接受其它企業、單位個人委托加工的產品，僅就企業收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率為５％。顯然，工業企業制造出同樣的產品，如屬受托加工則比自制產品稅負輕。因此，一些企業為了減輕稅收負擔，逃避消費稅的繳納，總是利用這一政策，運用各種手段，將自制產品偽裝成委托加工產品，以此來減輕稅負。比如，當企業按照合同為其它企業加工定做產品時，先將本企業生產該產品所需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉入往來賬，待產品生產出來后，不做產品銷售處理，而是向購貨方收取材料款和加工費。也有的企業在采購原材料時，就以購貨方名義進料。

為堵塞漏洞，國家稅法明確規定，委托加工產品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產品。對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的產品，不論企業在財務上是否作為銷售處理，均應按照自制產品繳納消費稅。

要有效地對這種行為給予糾正和制裁，還需要加強對納稅人經濟業務的檢查。

由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產品的合同，委托方帶來的原材料成為代管物資，受托企業一般要在“委托加工來料備查簿”中登記，而不記入往來賬等本企業賬中。因此，若企業有委托加工業務，首先審查其是否有委托加工合同及所規定的原材料來源等內容。同時可審查往來賬，看往來賬上是否有原材料，并核實原材料是否屬企業自用的材料。這樣，便可以確定企業的委托加工業務是否真實可靠，便于據實收、補稅款。

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