深圳正規會計培訓機構

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選擇供貨商不能只看節稅額

企業有一般納稅人和小規模納稅人之分，在采購貨物時，選擇不同的供貨商，企業負擔的稅負不同。眾所周知，在貨物不含稅價格不變的情況下，取得17％、6％、4％增值稅專用發票和不能取得專用發票時的納稅總額是依次遞增的。

由于稅收成本原因，增值稅一般納稅人企業，為了減少因“票”造成的損失，在采購貨物時盡量不從小規模納稅人企業進貨，如果從小規模納稅人企業進貨，也會使勁壓價，這種過分的稅收成本導向，不利于企業效益的提高。

例如：某廠（增值稅一般納稅人）2002年10月計劃外購一批貨物。假設用該批貨物生產的產品當月全部銷售，售價50萬元。

方案一，從增值稅一般納稅人處購入，該貨物的不含稅價40萬元，進項稅額6.8萬元，現金流出額46.8萬元。其應納稅總額為5.1139萬元，其中增值稅50x17％－6.8＝1.7（萬元），城建稅及教育費附加0.17萬元，企業所得稅（50－40－0.17）x33％＝3.2439（萬元）。

方案二，從小規模納稅人處購入，稅務機關按4％征收率代開增值稅專用發票，不含稅價格為39.4779萬元，進項稅額1.5791萬元，現金流出額41.057萬元。其應納稅總額為10.8569萬元，其中增值稅50x17％－1.5791＝6.9209（萬元），城建稅及教育費附加0.6921萬元，所得稅3.2439萬元。

對上述兩個方案，如果單一看節稅額選擇供貨方，很容易作出從一般納稅人購進的錯誤決定。正確的方法應該是從現金凈流量、價格折讓臨界點和其他因素等多方面綜合考慮。

如果我們運用管理會計學的思想，運用現金流量分析，結論會告訴我們：兩種方案的現金凈流量相等，從兩種企業購買貨物沒有區別。為什么呢？這里有一個價格折讓臨界點的問題。

價格臨界點，就是在售價相同的情況下，能使從小規模企業進貨的現金凈流量與一般納稅人企業進貨的現金凈流量相等的進貨價位。簡單地說，就是購進環節多（少）支出部分等于納稅環節少（多）支付部分。為簡化過程，說明道理，我們只考慮銷售收入、進貨成本、增值稅、城建稅、教育費附加和所得稅，經過測算，會發現兩個方案現金凈流量相等。所以，選擇一般納稅人和選擇小規模納稅人沒有差別。

把兩個方案進行比較，方案一的購進環節多付出現金5.743萬元，納稅環節少繳稅金5.743萬元；方案二的購進環節少付出現金5.743萬元，納稅環節多繳稅金5.743萬元。結果說明，方案二的購入額39.4779萬元正處于價格臨界點的價位上。

再考慮貨幣資金價值因素，選擇小規模納稅人更合理。除了稅收的因素，我們還應該重視另一個重要問題，那就是貨幣是有時間價值的，經過一定時間的投資再投資，貨幣的總額會有所變化。方案二在采購環節中現金流出量比方案一少5.743萬元，這部分資金是在下月初申報繳稅時流出的，相當于在不增加任何籌資成本、使用費用的情況下，增加了企業投資和再投資的流動資金。從這個角度來看，選擇小規模企業更有利于企業節約開支。

這個例子說明，稅收籌劃僅用某一方面的效益標準，很難評價籌劃結果的好與壞。需要從籌劃面對的整個購銷全過程來比較，要用綜合效益指標進行比較，單方面、階段性的比較不能說明問題，有時很可能會得出錯誤的結論。

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