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煙葉收購環節的稅收政策及其會計處理

首先，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》(國務院令[2006]464號)規定，煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和本條例規定的稅率計算。應納稅額的計算公式為：應納稅額=煙葉收購金額x稅率(20%);納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅;煙葉稅的納稅義務發生時間為納稅人收購煙葉的當天。

其次，《財政部 國家稅務總局印發〈關于煙葉稅若干具體問題的規定〉的通知》(財稅[2006]64號)規定，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》所稱“收購金額”，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。按照簡化手續、方便征收的原則，對價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。收購金額計算公式為：收購金額=收購價款x(1+10%)。

另外，根據《財政部、國家稅務總局關于購進煙葉的增值稅抵扣政策的通知》(財稅[2006]140號)規定，對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部 國家稅務總局印發〈關于煙葉稅若干具體問題的規定〉的通知》(財稅[2006]64號)規定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率(13%)計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計算。用公式表示如下：

煙葉準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅)x13%，其中：

1、煙葉收購金額=煙葉收購價款x(1十10%)。

2、煙葉稅=煙葉收購金額x稅率。

二、煙葉收購環節的涉稅會計處理

按現行的企業會計制度規定，涉及核算煙葉收購環節業務的會計科目主要有“物資采購”、“庫存商品”、“銀行存款”和“應繳稅費”等。由于煙草公司從煙農那里收購煙葉時無法取得增值稅專用發票，因此煙草公司在進行會計處理時要注意進項稅額是根據煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率(13%)加以確定的。現舉例說明如下：

某煙草公司系增值稅一般納稅人，7月末收購煙葉20000斤，煙葉收購價格3.5元/斤(含支付價外補貼10%)，總計70000元，貨款已全部支付。8月初商品提回并驗收入庫，則相關賬務處理如下：

煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額=[70000+70000x20%]x13%=10920

1、7月末，煙葉尚未提回時，根據有關收購憑證等作賬務處理：

借：物資采購　　　　　　　 73080

應繳稅費-應繳增值稅(進項稅額) 10920

貸：銀行存款　　　　　　　 70000

應繳稅費-煙葉稅 14000

2、8月初，煙葉提回入庫時，根據收貨單等憑證作賬務處理：

借：庫存商品　　　　　　　　 73080

貸：物資采購　　　　　 73080

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