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增值稅營業稅起征點調高后注意適用范圍

財政部近日發布第65號令，公布了財政部、國家稅務總局日前審議通過的《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》，于2011年11月1日起施行。

本次兩部委對《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款和《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款的修改，是為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的要求，而對增值稅和營業稅的起征點分別進行了調整。大幅提高了增值稅的起征點，銷售貨物和銷售應稅勞務的，月銷售額由原來的2000元-5000元和1500元-3000元統一提高到5000元-20000元；按次納稅的，每次（日）銷售額由150元-200元提高到300元-500元。營業稅起征點的幅度也大幅上調，按期納稅的，月營業額從1000元-5000元上調至5000元-20000元；按次納稅的，每次（日）營業額從100元上調為300元-500元。

此次大幅調整增值稅、營業稅起征點的政策的確很給力，同時應注意如下幾方面問題。

兩稅起征點均只適用于個體工商戶和其他個人

《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條*9款規定“增值稅起征點的適用范圍限于個人”，《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款同樣規定“營業稅起征點的適用范圍限于個人”，而兩個實施細則的第九條均對“個人”明確界定為“個體工商戶和其他個人”。因此，兩稅起征點調整政策對單位納稅人均不適用。

增值稅銷售額和營業稅營業額以及起征點的確定

按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十條和第三十七條第三款的規定，增值稅起征點所稱的銷售額是指小規模納稅人的銷售額，不包括其應納稅額；采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。以月起征點20000元為例，因現在個體工商戶是采取銷售額和應納稅額合并定價的，那么當月起征點實際應為含稅銷售額20600元[20000x（1＋3%）]，而不是20000元。

營業稅起征點，是指納稅人營業額當期合計達到起征點，《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條*9款規定，“合計”即指一個納稅人當期所有營業稅應稅收入，既包括不同稅目又包括同一稅目中各子項的營業額之和，而不能拆分為幾項營業額分別衡量是否達到起征點。仍以月起征點20000元為例，某個體納稅人當月取得餐廳營業收入16000元，取得住宿營業收入7000元，合并計算后為23000元，已達到起征點，而不能區別餐飲收入、住宿收入分別衡量，認為沒有達到起征點。

與起征點相關的增值稅和營業稅的征免稅規定。起征點又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額，起征點不同于免征額。按照《增值稅暫行條例》第十七條和《營業稅暫行條例》第十條的規定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的起征點的，分別免征增值稅、營業稅；達到起征點的，分別依照條例規定全額計算繳納增值稅或營業稅。

同時，國務院授權各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國稅局在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

有關增值稅銷售額和營業稅營業額的組成等事項，均按相關稅法規定辦理。

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