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不同類別包裝物稅務(wù)處理有差別

包裝物一般有隨產(chǎn)品出售、出租、出借等形式，分為非酒類產(chǎn)品包裝物、酒類產(chǎn)品包裝物，它們分別適用不同的稅收政策。包裝物在核算過程中，按照稅法規(guī)定要繳納增值稅、消費稅。

非酒類產(chǎn)品包裝物的稅務(wù)處理

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品銷售，通常有單獨計價、不單獨計價兩種方式，不同的方式，其稅務(wù)處理也不同。

1.單獨計價銷售。有關(guān)銷售收入，包裝物單獨計價隨產(chǎn)品銷售，作視同銷售處理。如果包裝的消費品是實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費稅的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。有關(guān)押金收入，稅法規(guī)定，逾期或超過1年（含）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用稅率征收增值稅和消費稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應(yīng)稅消費品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費品銷售的包裝物價值4680元，收取包裝物押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個月（假設(shè)應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為15%）。則該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅3400元，包裝物應(yīng)納增值稅680元[4680÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費稅3600元[（20000+4000）xl5%].2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費稅300元[2340÷（1+17%）x15%].

2.不單獨計價銷售。有關(guān)銷售收入，包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售，無需另外繳納增值稅、消費稅。有關(guān)押金收入，包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售，包裝物收入為零。逾期未退還包裝物押金，應(yīng)將沒收押金含稅價格換算為不含稅價格，再計算增值稅和消費稅。仍以上例為例，假設(shè)包裝物不單獨計價，2個月后購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費稅300元[2340÷（1+17%）x15%].

非酒類產(chǎn)品包裝物隨產(chǎn)品出租的稅務(wù)處理

1.租金收入。增值稅應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，出租包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額計稅，通常包裝物租金收入為含稅收入，應(yīng)將其換算為不含稅收入。

2.押金收入。購貨方?jīng)]有歸還包裝物，沒收押金收入作視同銷售處理。特殊情況下，對于逾期未退包裝物沒收的加收押金（只適用于經(jīng)國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等），按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和消費稅。例如，某企業(yè)屬于一般納稅人，銷售應(yīng)稅消費品一批，銷售金額20000元、增值稅額3400元，隨同應(yīng)稅消費品出租包裝物收取租金2340元，收取押金2340元，合同規(guī)定回收期為2個月（假設(shè)應(yīng)稅消費品消費稅稅率為10%），則該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=3400元，包裝物租金應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，合計應(yīng)納增值稅3740萬元（3400+340），應(yīng)納消費稅2000元[20000xl0%].2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金應(yīng)納增值稅340元[2340÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費稅200元[2340÷（1+17%）x10%].

非酒類產(chǎn)品包裝物出借的稅務(wù)處理

包裝物出借是企業(yè)隨產(chǎn)品銷售暫時無償交付給購貨方物品的行為。包裝物出借沒有實現(xiàn)收入，無需納稅。但若逾期或超過1年（含）以上仍不退還的包裝物，沒收的押金按稅法規(guī)定，同樣應(yīng)繳納增值稅和消費稅（實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品），計算方法同上。

酒類產(chǎn)品包裝物的稅務(wù)處理

酒類產(chǎn)品包裝物出售、出租、出借的增值稅、消費稅處理，同非酒類產(chǎn)品基本相同，但押金計稅處理有區(qū)別。

1.除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費稅。

企業(yè)銷售產(chǎn)品向購貨方收取包裝物押金，不管押金是否返還，無論包裝物歸還與否，企業(yè)收取的包裝物押金都必須繳納稅款。若逾期或超過1年（含）以上仍不退還包裝物，沒收的押金則不用再繳稅。例如，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售糧食白酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個月（該批糧食白酒適用的消費稅稅率為20%）。押金應(yīng)納增值稅680元[4680÷（1+17%）x17%]，應(yīng)納消費稅800元[4680÷（1+17%）x20%].2個月后購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金不再繳稅。

2.啤酒、黃酒產(chǎn)品包裝物押金的稅務(wù)處理。實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費稅的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品中征收消費稅。對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定，只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒時收取的包裝物押金，無論是否逾期都不用繳納消費稅，只是在逾期后或者超過一年期限時，包裝物押金繳納增值稅。例，某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，銷售黃酒一批，收取包裝物押金4680元，合同規(guī)定包裝物回收期為2個月。2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時，押金應(yīng)納增值稅680元[4680÷（1+17%）x17%]，不用繳納消費稅。

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