北京昌平區(qū)會計培訓(xùn)班

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企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款的會計及稅務(wù)處理

目前企業(yè)為員工承擔(dān)個人所得稅的情況屢見不鮮，但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會計處理存在著一些問題。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個人所得稅。

*9種錯誤做法如下：

計算應(yīng)扣繳個人所得稅=（5500-2000）x15％-125＝400（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

另一種錯誤做法為：

計算應(yīng)納稅所得額=（5500-2000-125）／（1-15％）＝3970.59（元），應(yīng)扣繳個人所得稅＝3970.59x15％-125＝70.59（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

*9種做法錯誤有兩處：

（1）根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。上例正確計算應(yīng)為：企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額＝（5500-2000-125）／（1-15％）＝3970.59（元），應(yīng)扣繳個人所得稅＝3970.59x15％-125＝=470.59（元）。錯誤作法造成少納個人所得稅70.59元（470.59-400）。

（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

第二種做法錯誤為一處：雖然扣繳個人所得稅計算正確，但錯在將代個人繳納的個人所得稅計人了成本，從而少繳企業(yè)所得稅。

上例正確做法應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形

企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：

（1）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅500元。

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)＝6600+500-2000＝5100（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率一速算扣除數(shù)=5100x20％-375=645（元）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅 　　　　　　　　　145（645-500）

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

（2）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。

【例】某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80％的個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)x負(fù)擔(dān)比例）／（1-稅率x負(fù)擔(dān)比例）=（6600-2000-375x80％）／（1-20％x80％）=5119.05（元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率一速算扣除數(shù)=5119.05x20％-375=648.81（元

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅　　　　　　　　129.76 [648.81x（1-80％

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--代繳個人所得稅

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

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