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合理企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤*5化

一、創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)組織形式可以從兩個層次上劃分。*9個層次可劃分為三種類型：公司企業(yè)，合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)；第二個層次又可劃分為兩種類型：總分公司和母子公司。

1,*9層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

（1）對于投資經(jīng)營規(guī)模很大，管理水平要求很高的大中型企業(yè)，一般以采用公司企業(yè)的組織形式為宜，以利于籌集大量資金，并降低經(jīng)營風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)利潤*5化。

（2）對于投資或經(jīng)營規(guī)模不大，管理水平要求不高的小型企業(yè)，一般以采用合伙企業(yè)或個人獨(dú)資企業(yè)為宜，這樣可以避免成為企業(yè)所得稅的納稅人。

2,第二層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

（1）對于初創(chuàng)階段較長時間內(nèi)無法盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤從而減輕稅負(fù)。

（2）對于能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)。

（3）對于介于（1）和（2）之間的行業(yè)，也可以失設(shè)置為分公司，過一段時間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。

（4）對于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用于公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的則設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)效益的a1。

（二）注冊地點(diǎn)的企業(yè)所得稅籌劃

進(jìn)行跨國投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港等進(jìn)行注冊。

2,進(jìn)行國內(nèi)投資時，企業(yè)可以選擇到相對低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊。具體到我國，有六大區(qū)域可作為企業(yè)注冊地點(diǎn)籌劃的考察對象：（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)；（2）經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；（4）保稅區(qū)：（5）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；（6）“老、少、邊、窮”地區(qū)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行注冊地點(diǎn)選擇中，不能僅考慮稅負(fù)一個因素，而要全局運(yùn)籌，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤*5化。

二、籌資階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（一）籌資渠道選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)從不同渠道籌集到的資金對企業(yè)的收益、稅負(fù)以及風(fēng)險的影響不同。雖然籌資有長期和短期之分，但在稅務(wù)籌劃研究中，我們一般只研究長期籌資對稅負(fù)的影響。而在長期籌資中一般又有兩種渠道：一種是債務(wù)籌資；另一種是股權(quán)籌資。兩種籌資數(shù)額的占比構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，由此，籌資渠道的稅務(wù)籌劃，就是資本結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。

從納稅的角度出發(fā)，稅法規(guī)定，債務(wù)籌資所產(chǎn)生的籌資利息一般作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，從稅前利潤中直接扣除。這可以有效降低應(yīng)納稅所得額。即使符合資本化條件子以資本化的籌資利息，也會增大以后所得額，從而獲得折舊抵稅的好處；而股權(quán)籌資所產(chǎn)生的股利、分紅等利潤分配則不允許在稅前扣除。

（二）籌資利息的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

1,企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險管控能力之內(nèi)，盡量加大籌資的利息支出，以用來增大可用于抵稅的財務(wù)費(fèi)用。特別是在透明度不高的關(guān)聯(lián)企業(yè)或企業(yè)互相拆借時，此種籌劃空間更為廣闊。

2,鑒于籌建期的利息支出計入開辦費(fèi)，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷的規(guī)定和在固定資產(chǎn)購建期內(nèi)利息資本化的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)盡量縮短籌建期和資本化時間，以盡早抵稅，獲取資金的時間價值。

三、營運(yùn)階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（一）存貨計價方式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

在存貨計價方式的籌劃中，要選擇能使成本*5的計價方式，將成本調(diào)到*6位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。

1,在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價。一般而言，原材料價格總是在不斷上漲，宜采用后進(jìn)先出法。

2,在物價持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)失出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。

3,在物價上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。

由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在進(jìn)存貨計價方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價走勢做出一個客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計價方法計算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”的存貨計價方案。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

1,折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

（1）對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。

2,折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（1）在比例稅制下，如果預(yù)期所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。我國目前企業(yè)所得稅的法定稅率33％。可視為應(yīng)納稅所得額一般大于10萬元的企業(yè)的固定比例稅率，這些企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法計提折舊。

（2）在累進(jìn)稅制下，則宜采用直線法，可以防止后幾年出現(xiàn)利潤“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率，從而減少企業(yè)納稅。在我國，如果是年應(yīng)納稅所得額在3萬元或者10萬元右左擺動的企業(yè)，則應(yīng)小心撞上兩檔照顧性稅率（18％和27％）的臨界點(diǎn)，這些企業(yè)應(yīng)選擇直線法計提折舊。

（三）壞帳目失處理方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度均規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失的賬務(wù)處理時，可以選用直接沖銷法，也可以選用備抵法。但這兩種方法對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影口向不同。

采用備抵法可以當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計算的應(yīng)納所得稅數(shù)額一致，其影響也不同。由于備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，這就實(shí)現(xiàn)了通過稅務(wù)籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標(biāo)。

（四）費(fèi)用處理中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

1,費(fèi)用列支中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。從成本費(fèi)用核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用應(yīng)支盡支，應(yīng)列盡列。

2,費(fèi)用攤銷方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。對于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響。

（1）一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤時高時低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。

（2）通常情況下，平均攤銷法由于可以“削山頭”平均利潤忽高忽低，往往可以*5限度抵減利潤，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。

（3）如果不考慮費(fèi)用攤銷時利潤本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不規(guī)則攤銷方法，以“削山頭，填山谷”，實(shí)現(xiàn)長時間整體稅負(fù)最輕。

四、分配階段的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（一）利用虧損彌補(bǔ)政策進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的年度虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)；中減以后年度稅前利潤，進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。 　　1,在產(chǎn)權(quán)重組時，不妨選擇虧損企業(yè)進(jìn)行兼并，以形成企業(yè)虧損，沖減利潤，減輕稅負(fù)。

2,利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法，以及費(fèi)用列支攤銷方法，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額。

（二）利用所得歸屬進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

利用稅法上的某些優(yōu)惠規(guī)定，使企業(yè)在符合一定條件時可以在一段時期內(nèi)減免稅收。例如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“免二減三”的政策。

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