深圳中心會計培訓

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商品流通企業所得稅會計處理舉例

按照規定，商品流通企業應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額

利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用±匯兌損益

主營業務利潤＝商品銷售利潤+代購代銷收入

其他業務利潤＝其他業務收入-其他業務成本

商品銷售利潤＝商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經營費用-商品銷售稅金及附加

商品銷售收入凈額＝商品銷售收入-銷售折扣與折讓

[例]某商場2006年3月有關損益類賬戶余額如下：

商品銷售收入 14000000

商品銷售折扣與折讓 700000

商品銷售成本 8800000

代購代銷收入 800000

經營費用 1200000

商品銷售稅金及附加 400000

其他業務收入 800000

其他業務支出 500000

管理費用 260000

財務費用 140000

營業外收入 100000

營業外支出 220000

投資收益 80000

按規定，該商場企業所得稅按月預繳，年終匯算清繳。另外該企業有50000元超過計稅工資的工資支出。

月終，企業應將損益類各科目余額結轉到“本年利潤”科目，作如下會計分錄：

借：商品銷售收入 14000000

代購代銷收入 800000

其他業務收入 800000

營業外收入 100000

投資收益 80000

貸：本年利潤 15780000

借：：本年利潤 12220000

貸：商品銷售折扣與折讓 700000

商品銷售成本 8800000

經營費用 1200000

商品銷售稅金及附加 400000

其他業務支出 500000

管理費用 260000

財務費用 140000

營業外支出 220000

根據“本年利潤”科目借貸方余額結出利潤總額：

利潤總額＝15780000-12220000＝3560000元

應納稅所得額＝利潤總額+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元

應納稅額＝3610000x33％＝1191300元

則應作如下會計分錄：

借：所得稅費用 1191300

貸：應交稅費--應交所得稅 1191300

同時，作：

借：本年利潤 1191300

貸：所得稅費用 1191300

企業在預繳3月份應納稅額時，應作如下分錄：

借：應交稅費--應交所得稅 1191300

貸：銀行存款 1191300

備注說明：如果是已經上市的商品流通企業。則其相關科目和利潤表需按《企業會計準則》來編制。

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