邯鄲專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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納稅申報(bào)表里的那些事兒，告訴你稅務(wù)局如何檢查稅務(wù)報(bào)表！

納稅人在已經(jīng)完成年度結(jié)賬、不太方便更改、調(diào)整賬簿的情況下，如果不想據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，其最“現(xiàn)實(shí)”的選擇就是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上做文章：少申報(bào)收入、多申報(bào)扣除；少納稅調(diào)增、多納稅調(diào)減......在檢查人員看來(lái)，申報(bào)表上簡(jiǎn)單或復(fù)雜數(shù)字的背后，其實(shí)演繹著許許多多的故事，偶有審查不嚴(yán)，納稅人僥幸通過(guò)的幾多“歡樂(lè)”，但更多的是嚴(yán)格審查，納稅人補(bǔ)稅被罰的幾多“憂(yōu)愁”（以下案例涉及的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》均為2008版）。

案例一：模糊項(xiàng)目，精心隱藏

檢查人員在核對(duì)一家制造企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，看到附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第40行扣除類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整“其他”中，填列調(diào)減金額11362408.12元，這一內(nèi)容的填寫(xiě)無(wú)非是想說(shuō)明，該單位在申報(bào)表正列舉扣除項(xiàng)目之外，有11362408.12元稅法允許扣除的支出，會(huì)計(jì)上未認(rèn)定為成本或費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”，所以要納稅調(diào)減。較大的數(shù)字和通過(guò)比較模糊的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減，引起了檢查人員的注意，于是要求對(duì)方提供該項(xiàng)目調(diào)整的明細(xì)，但對(duì)方財(cái)務(wù)人員卻以各種理由拒不提供，這反而加重了檢查人員的懷疑，經(jīng)過(guò)多次政策宣傳，被查單位終于提供了“其他”項(xiàng)目調(diào)整的明細(xì)，經(jīng)核對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，11362408.12元調(diào)減有多項(xiàng)內(nèi)容，其中絕大多數(shù)確實(shí)屬于“應(yīng)當(dāng)扣除而未扣除”，但混在其中的一筆431276.88元支出是“補(bǔ)繳個(gè)稅”，詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員，檢查人員了解了事情的真相，原來(lái)，被查單位在進(jìn)行產(chǎn)品推廣時(shí)，向個(gè)人客戶(hù)贈(zèng)送禮品，未代扣個(gè)稅，后經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，在無(wú)法向客戶(hù)補(bǔ)扣個(gè)稅的情況下，決定由單位負(fù)擔(dān)，而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這部分稅款不允許稅前扣除，已經(jīng)負(fù)擔(dān)了個(gè)稅，又不想在所得稅上“吃虧”，于是被查單位使將這筆稅款支出精心隱藏在“其他”項(xiàng)目中申報(bào)“扣除”，結(jié)局自然是補(bǔ)稅和被處以罰款。

案例二：以退為進(jìn)，欲蓋彌彰

檢查人員在核對(duì)一家企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，看到附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第43行資產(chǎn)調(diào)整類(lèi)項(xiàng)目“固定資產(chǎn)折舊”中，填列調(diào)增金額75000元，對(duì)應(yīng)查看了附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》，該表顯示，因折舊的稅會(huì)差異調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額75000元。主動(dòng)申報(bào)納稅調(diào)整增加，但檢查人員憑直覺(jué)判斷，這個(gè)調(diào)整有問(wèn)題。原因很簡(jiǎn)單，折舊納稅調(diào)整增加正好是整數(shù)不符合常理，因?yàn)榭紤]到固定資產(chǎn)原值、殘值等因素，折舊的計(jì)算，即使按直線法，計(jì)算出的調(diào)整增加額正好是整數(shù)的概率也極低。當(dāng)把這個(gè)問(wèn)題向被查單位財(cái)務(wù)人員提出后，其不置可否，原來(lái)，該單位會(huì)計(jì)核算極不規(guī)范，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員經(jīng)常變動(dòng)，新接手的財(cái)務(wù)人員在制作折舊計(jì)算表時(shí)，隨意找出了上個(gè)年度的一個(gè)舊表，直接按舊的數(shù)據(jù)計(jì)算出折舊金額并計(jì)入成本，可是其中兩臺(tái)大型設(shè)備已經(jīng)提完折舊。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，但由于調(diào)整數(shù)額較大，被查單位不愿繳這么多的稅，就想了一個(gè)以退為進(jìn)、“蒙混過(guò)關(guān)”的辦法，隨意填寫(xiě)了一個(gè)整數(shù)進(jìn)行申報(bào)，“欲蓋彌彰”的結(jié)局自然也是補(bǔ)稅和被處以罰款。

案例三：魚(yú)目混珠，暗度陳倉(cāng)

檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年該企業(yè)減持了部分xx股票，那么，該企業(yè)對(duì)這部分減持所得是如何進(jìn)行稅務(wù)處理、如何在申報(bào)表上填寫(xiě)的呢？從該企業(yè)當(dāng)年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上，檢查人員看到，報(bào)表17行“免稅收入”欄，填寫(xiě)金額為54.3萬(wàn)元，詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員并核對(duì)相關(guān)賬目、憑證后證明，該項(xiàng)收入實(shí)際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類(lèi)：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得填入免稅收入，顯然是錯(cuò)誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處罰。

結(jié)論

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容較復(fù)雜，納稅人應(yīng)慎重對(duì)待，切不可心存僥幸“玩火自焚”。納稅人不掌握企業(yè)所得稅納稅申報(bào)相關(guān)政策時(shí)，應(yīng)及時(shí)咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人士或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，如有必要，應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提高稅務(wù)服務(wù)。

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