新疆會計培訓機構

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企業稅金減免怎么處理？（2）

(2)備案類減免稅

根據《企業會計準則第16號政府補助》應用指南的規定，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。不屬于政府補助性質，無需確認當期損益。

結合43號公告的規定：“納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質，并履行規定的備案手續。”筆者認為，若納稅人未及時履行備案手續，其享受減免稅優惠的權利，還繼續保留，稅務機關不得以未履行備案手續為由剝奪納稅人享有的減免稅權利。

①若企業符合備案減稅條件的，并且履行規定的備案手續后，即可享受減免稅優惠，且無需進行賬務處理。

如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條，下列7種項目免征增值稅。

由于銷售價格不含增值稅，故，直接按收取的價款作為收入處理，無需單獨列示。

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

②若企業符合備案減稅條件的，但未履行規定的備案手續，其不得享受減免稅優惠，應按規定申報繳納相關稅款，并且需進行會計處理。

借：營業稅金及附加管理費用所得稅費用等

貸:應交稅費-營業稅房產稅企業所得稅等

③若企業符合備案減稅條件的，但未及時履行規定的備案手續，繳納稅款后，后期又履行了相關備案手續，可以享受減免稅優惠后，分情況進行會計處理。

繳納稅款后于當年補充履行備案手續享受減免稅

借:應交稅費-營業稅房產稅企業所得稅等

貸:營業稅金及附加管理費用所得稅費用等

繳納稅款后于以后年度補充履行備案手續享受減免稅

借:應交稅費-營業稅房產稅企業所得稅等

貸：以前年度損益調整

(3)即征即退、先征后退、先征后返會計處理

根據《企業會計準則第16號--政府補助》及應用指南的規定，稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。即，無論是企業所得稅，還是增值稅、營業稅等流轉稅，應予實際收到時進行會計處理。

收到當期返還

借：銀行存款其他應收款

貸：營業稅收入-政府補助

收到跨年度返還

借：銀行存款

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

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