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吐血整理！中級會計實務答疑精華90問

試題：【例題】甲公司2×度利潤表中利潤總額為萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。　　該公司2×發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：　　（1）2×12月31日取得一項固定資產，成本為600萬元，使用年限為，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及預計凈殘值與會計規定相同。　　（2）向關聯企業捐贈現金200萬元。　　（3）當年度發生研究開發支出500萬元，較上年度增長20%。其中300萬元予以資本化；截至2×12月31日，該研發資產仍在開發過程中。稅法規定，企業費用化的研究開發支出按175%稅前扣除，資本化的研究開發支出按資本化金額的175%確定應予攤銷的金額。　　（4）應付違反環保法規定罰款1 000 000元。　　（5）期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備，該存貨原值8 300 000元。

提問：題目中無形資產還沒有最終形成，計入開發支出，為什么不影響利潤？那無形資產成行后，影響利潤嗎

解答：

自行研發的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額也不影響會計利潤，不確認相關的遞延所得稅資產的理解。

回答：

對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定，有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。

理解①：“既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”是指：在確認無形資產時的分錄是：借：無形資產，貸：研發支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得；而不是說在無形資產使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額。

理解②：之所以不確認遞延所得稅資產，是因為：由于無形資產確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權益產生影響 ，所以對應科目也不能是其他綜合收益；那么對應科目只對是無形資產本身，分錄是：借：遞延所得稅資產 ，貸：無形資產。

由于這一分錄中減少了無形資產的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產使無形資產的賬面價值減少了，又產生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產，這將進入一種無限循環，所以，這種情況下準則規定不確認遞延所得稅資產。

內部研發無形資產涉及的暫時性差異和遞延所得稅的理解

自行研發的無形資產以外的，或者不符合稅法上免稅條件的情況下，其產生的暫時性差異是要確認遞延所得稅的。

對于符合稅法上稅收優惠條件的自行研發無形資產，初始確認時產生的暫時性差異不確認遞延所得稅，該暫時性差異在后期的轉回也是不考慮確認遞延所得稅的。

但是在后續計量中因會計上規定的攤銷方法和攤銷年限與稅法上不一致，以及會計上計提減值準備產生的暫時性差異，需要確認遞延所得稅。

比如企業內部研發一項無形資產，會計上的入賬價值為100萬元，那么稅法上按照150%進行確認，即計稅基礎等于150，產生的暫時性差異不確認遞延所得稅。

后續計量期間，會計上按照，采用直線法攤銷，稅法上按照5年，采用直線法攤銷，那么：

第一年會計上的攤銷額=100/10=10，

稅法上應當稅前扣除的金額=150/5=30，

此時產生的暫時性差異中包含期初確認時產生的暫時性差異和本期攤銷時因攤銷年限不同產生的差異。

這時要計算因后續計量產生的暫時性差異確認遞延所得稅，就要將期初暫時性差異的影響扣除，那么可以先假設稅法上也是按照100確認的，使其與會計上的確認基礎一致，按照5年攤銷，那么稅法上承認的攤銷額=100/5=20。

即這部分攤銷額20與會計上的攤銷額10直接的差額就是因后續計量中攤銷年限不同產生的，要按照這個金額確認遞延所得稅。賬面價值=100-10=90，假設稅法上確認金額100的前提下，此時的計稅基礎=100-20=80，所以產生應納稅暫時性差異=10，應當確認遞延所得稅負債=10*所得稅稅率25%=2.5。

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