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中級會計師《中級會計實務》強化提高：外幣交易日會計處理

會計職稱考試《中級會計實務》第十六章 外幣折算

知識點二：外幣交易日、資產負債表日及結算日的會計處理

（一）會計處理原則

1.對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

3.企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

4.資產負債表日及結算日

（1）貨幣性項目。資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益。

（2）非貨幣性項目。資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

（二）基本例題

以下例題企業均采用人民幣作為記賬本位幣，對外幣交易均采用交易日的即期匯率折算。

1.投入外幣資本

2.企業與銀行發生外幣兌換

企業與銀行發生外幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用。

注意：買入價是指銀行的買入價；賣出價是指銀行的賣出價。

3.應付賬款

4.應收賬款

5.短期借款

6.以外幣購入存貨計提存貨跌價準備

由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。

7.金融資產

（1）持有至到期投資

（2）交易性金融資產

對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區分，計入當期損益。

（3）可供出售金融資產

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