煙臺中級會計師培訓學校

發布時間：2022-02-21 16:23:03

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中級會計師考試《中級會計實務》基礎學習：會計處理

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計處理

（一）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的情況

1.企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產；

2.企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計處理

1.會計處理原則

企業因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大時，且屬于企業會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出計入當期損益。

2.賬務處理

借：可供出售金融資產（按重分類日的公允價值入賬）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資成本

利息調整（也可能記借方）

應計利息

資本公積其他資本公積（可能記貸方也可能記借方）

要點提示：此環節的測試要點在于資本公積的推算。另外，這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產因持有期間公允價值變動所列入的資本公積是一類，這些資本公積在將來投資變現時都要轉入投資收益中。

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