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中級會計師《中級會計實務》學習：結轉結余和結余分配核算

結轉結余和結余分配的核算

事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金，單獨設置財政補助結轉和財政補助結余科目核算。非財政補助結轉結余通過設置非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余分配等科目核算。

1.財政補助結轉結余的核算

（1）財政補助結轉的核算

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。

事業單位設置財政補助結轉科目，核算滾存的財政補助結轉資金。該科目下設置基本支出結轉、項目支出結轉兩個明細科目。

（2）財政補助結余的核算

財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

2.非財政補助結轉的核算

非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，通過設置非財政補助結轉科目核算。

3.非財政補助結余的核算

非財政補助結余包括事業結余和經營結余。事業結余是事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。經營結余是事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

（1）事業結余的核算

事業單位設置事業結余科目。期末，事業單位應當結轉本期事業收支。將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入記入事業結余科目。

年末，將事業結余科目余額結轉入非財政補助結余分配科目，借記或貸記事業結余科目，貸記或借記非財政補助結余分配科目。

（2）經營結余的核算

事業單位設置經營結余科目。期末，事業單位應當結轉本期經營收支。

年末，如經營結余科目為貸方余額，將余額結轉入非財政補助結余分配科目，借記經營結余科目，貸記非財政補助結余分配科目；如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

（3）非財政補助結余分配的核算

事業單位設置非財政補助結余分配科目，核算事業單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。年末，將事業結余科目余額和經營結余科目貸方余額轉入非財政補助結余分配科目后，要按照規定進行結余分配。

有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記非財政補助結余分配科目，貸記應繳稅費應繳企業所得稅科目。按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記非財政補助結余分配科目，貸記專用基金職工福利基金科目。然后，將非財政補助結余分配科目余額結轉入事業基金，借記或貸記非財政補助結余分配科目，貸記或借記事業基金科目。

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