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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：修改其他債務(wù)條件

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第十二章 債務(wù)重組

強(qiáng)化學(xué)習(xí)六、修改其他債務(wù)條件

1.會(huì)計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

2.不存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

A.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款（舊的）

貸：應(yīng)付賬款（新的＝將來要償還的本金）

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

B.以后按正常的抵債處理即可。

a.每期支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

b.償還本金時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

A.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金）

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。

a.每期收到利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

b.收回本金時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

a.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款（舊的）

貸：應(yīng)付賬款（新的本金）

預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

a.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（新的本金）

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時(shí)債務(wù)重組損益額的影響。

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