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中級會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：合并現金流量表

會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

備考指導十五、合并現金流量表

一、編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目

從集團的角度來看，母子公司之間進行交易，現金在集團內部流動，總量并不會發生變化。

如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價款為100萬元，不考慮增值稅等因素。母公司收到100萬元現金，S公司支付100萬元現金。

此時從集團角度來看，現金流量的凈流量沒有增多。

但從個別現金流量表來看，母公司現金流量表中銷售商品、提供勞務收到的現金項目中會增加100萬元，而子公司現金流量表中購買商品、接受勞務支付的現金項目中也會增加100萬元。合并后集團經營活動現金凈流量影響額為0。

合并現金流量表中的現金流量項目用于反映集團與集團外部之間的現金流入流出。

如果不作抵銷分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現金100萬元也會包含在內，同理，合并現金流量表中購買商品、接受勞務支付的現金項目也是如此，所以要編制現金流量的抵銷分錄。

現金流量抵銷分錄中，默認為：借記，表示現金流出量減少；貸記，表示現金流入量的減少。

現金流量抵銷時可以大體分為五類：

1.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理。

2.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金

貸：取得投資收益收到的現金

3.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

借：支付其他與經營活動有關的現金

貸：收到其他與經營活動有關的現金

4.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理

5.企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支出的現金的抵銷

二、報告期內增減子公司

同合并利潤表。

三、合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映

對于子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流入和流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以反映。

1.特殊項目列報

子公司與少數股東之間發生的影響現金流入和現金流出的經濟業務包括：①少數股東對子公司增加權益性投資；②子公司向其少數股東支付現金股利或利潤等。

對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現金流量表中應當在籌資活動產生的現金流量之下的吸收投資收到的現金項目下的其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金項目反映。

對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在籌資活動產生的現金流量之下的分配股利、利潤或償付利息支付的現金項目下其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤項目反映。

2.母公司支付現金與子公司持有現金差額的列報

在企業合并當期，母公司購買子公司及其他營業單位支付對價中以現金支付的部分與子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物應當相互抵銷，區分兩種情況分別處理，

第1種情況：母公司支付的現金大于購買日子公司持有的現金和現金等價物。

按抵減后的凈額在取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額項目反映。假定母公司購買子公司支付現金6 000萬元，子公司在購買日持有的現金和現金等價物為2 000萬元，則取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額項目反映為4 000萬元。如下圖所示：

第2種情況：母公司支付的現金小于購買日子公司持有的現金和現金等價物。

按抵減后的凈額在收到其他與投資活動有關的現金項目反映。假定母公司購買子公司支付現金4 000萬元，子公司在購買日持有的現金和現金等價物為5 000萬元，則收到其他與投資活動有關的現金項目反映為1 000萬元。如下圖所示：

四、合并現金流量表的格式和編制

結合第七節綜合舉例掌握。

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