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會計職稱《中級會計實務》復習：可供出售金融資產會計處理

會計職稱考試《中級會計實務》第九章金融資產

知識點、可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理存在類似之處，例如，均要求按公允價值進行后續計量。但是，也有一些不同之處，例如，可供出售金融資產取得時發生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。

相關的賬務處理如下：

1. 企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記可供出售金融資產成本科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記應收股利科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款等科目。

企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記可供出售金融資產成本科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記應收利息科目，按實際支付的金額，貸記銀行存款等科目，按差額，借記或貸記可供出售金融資產利息調整科目。

2. 資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記應收利息科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產利息調整科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記可供出售金融資產應計利息科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記投資收益科目，按其差額，借記或貸記可供出售金融資產利息調整科目。

3. 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記可供出售金融資產公允價值變動科目，貸記資本公積其他資本公積科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

4. 出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記可供出售金融資產成本、公允價值變動、利息調整、應計利息科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記資本公積其他資本公積科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。

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