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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

【第一章經(jīng)典試題】

企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)的折舊方法對(duì)其計(jì)提折舊，遵循的是（　?。┮?。

A、謹(jǐn)慎性

B、實(shí)質(zhì)重于形式

C、可比性

D、重要性

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于租入方，也就是說在法律形式上資產(chǎn)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，租入方長期使用該資產(chǎn)并取得經(jīng)濟(jì)利益，所以租入方應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，按照自有固定資產(chǎn)的折舊方法對(duì)其計(jì)提折舊。

【該題針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

注意：以上首要和次要的劃分，借鑒了國際準(zhǔn)則內(nèi)容，我國準(zhǔn)則中并未作出明確規(guī)定。

一、可靠性

從財(cái)務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)。

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

重要性是會(huì)計(jì)信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會(huì)計(jì)核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準(zhǔn)則，其屬于會(huì)計(jì)信息的重要約束條件，即會(huì)計(jì)信息并不是越真實(shí)、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價(jià)，確保了信息的真實(shí)，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

【應(yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度，對(duì)歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行比較

公允價(jià)值更多體現(xiàn)相關(guān)性，而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以長期堅(jiān)持歷史成本為主導(dǎo)計(jì)量原則，就是因?yàn)槠淇煽?、可以進(jìn)行驗(yàn)證、并且存在依據(jù)。而公允價(jià)值日益被強(qiáng)調(diào)，是因?yàn)閳?bào)表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。這也是除歷史成本計(jì)量屬性外，還存在公允價(jià)值、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

【拓展】在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報(bào)告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報(bào)表所提供的信息。

可理解性實(shí)際是當(dāng)今會(huì)計(jì)面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供給社會(huì)大眾、非財(cái)會(huì)人員，使之對(duì)其決策有用，會(huì)計(jì)信息的可理解性顯得尤為重要。未來會(huì)計(jì)發(fā)展方向，就是要求以大量報(bào)表附注、非會(huì)計(jì)語言在財(cái)務(wù)報(bào)告中表達(dá)會(huì)計(jì)信息。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

1.縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。

★同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；

★但如果符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可以變更。

即：法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

【應(yīng)用】每股收益的計(jì)算。

2.橫向比較：不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要具有可比性。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即：對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

【舉例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計(jì)算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計(jì)算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。對(duì)于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，此時(shí)，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

【舉例】

①融資租賃

法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映，并按照自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告。

②售后回購

并不能以產(chǎn)品存放地點(diǎn)是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)--與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務(wù)中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時(shí)簽訂合同，約定在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)以固定的價(jià)格購回，綜合考慮兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的行為，售后回購實(shí)質(zhì)上屬于一種融資行為。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。具體含義：

重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個(gè)方面，相同的金額對(duì)于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)（不確定的）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負(fù)債、費(fèi)用和損失。

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用的前提是不確定性，對(duì)于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映，不能打著謹(jǐn)慎性的旗號(hào)搞財(cái)務(wù)舞弊。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

【應(yīng)用】計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、針對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性要求體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息收集、加工、披露、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則中對(duì)及時(shí)性有具體的時(shí)間要求。

【舉例】①我國上市公司的年報(bào)要求在下年4月底之前報(bào)出。

②中期財(cái)務(wù)報(bào)告，如半年報(bào)、季報(bào)等。

及時(shí)性是一個(gè)重要的約束條件，特別是針對(duì)可靠性和相關(guān)性而言--不及時(shí)的信息就不具備可靠性和相關(guān)性。如報(bào)表如果截至下年5月還沒有報(bào)出，則無法達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，也無法滿足投資者決策需要。

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