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會計職稱《財務管理》第七章稅務管理知識點總結

第七章 稅務管理（本章系重點章，主客觀題均出現）

第一節 稅務管理概述

一、企業稅務管理的意義

稅務管理的目標是規范企業納稅行為、科學降低稅收支出，有效防范納稅風險。

二、企業稅務管理的原則

企業稅務管理必須遵循以下原則：

（一）合法性原則；

（二）服從企業財務管理總體目標原則

（三）成本效益原則；

（四）事先籌劃原則

例；公司實施稅務管理要求所能增加的收益超過稅務管理成本體現的原則是（ ）。

A.稅務風險最小化原則

B.依法納稅原則

C.稅務支出最小化原則

D.成本效益原則

三、稅務管理的內容

企業稅務管理的內容主要有兩個方面：一是企業涉稅活動管理，二是企業納稅實務管理。從企業生產經營活動與稅務的聯系來看，其內容大致可作如下劃分。

（一）稅務信息管理

（二）稅務計劃管理；

（三）涉稅業務的稅務管理；

（四）納稅實務管理；

（五）稅務行政管理；

第二節 企業籌資稅務管理

合理籌資費均可稅前扣除、債務籌資利息可稅前扣除，具有抵稅作用，權益籌資股息從稅后利潤中支付，不具有抵稅作用。

一、債務籌資的稅務管理

（一）債務籌資稅務管理的主要內容

1.銀行借款的稅務管理。企業可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，以應納所得稅總額為主要選擇標準，應納所得稅總額最小的優先考慮，同時將不同還本付息方式下現金流出的時間和數額作為輔助判斷標準。

2.發行債券的稅務管理。企業選擇到期還本付息方式時，在債券有效期內享受利息稅前扣除收益，同時不需要實際付息，可以優先考慮選擇該方式。

3.企業間資金的稅務管理。對于設有財務公司或財務中心（結算中心）的集團企業來說，稅收利益尤為明顯。

4.借款費用的稅務管理。企業發生的借款費用多數可以直接稅前扣除，但有些借款費用則需要計入資產成本，分期扣除。如企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入資產成本。

5.租賃的稅務管理。租賃分為兩類：融資租賃和經營租賃，是企業減輕稅負的重要方法。對承租人來說，經營租賃的租金可以在稅前扣除，融資租賃資產可以計提折舊計入成本費用，降低稅負。

（二）債務籌資的稅收籌劃

【例】某企業投資總額萬元，當年息稅前利潤300萬元，企業所得稅稅率為25%。假設投資總額由以下兩種方式獲得：（1）投資總額全部由投資者投入；（2）投資總額中由投資者投入萬元，銀行借款投入800萬元，借款年利率10%。站在稅務角度，哪種方式實現收益更高?

根據上述資料，分析如下：

方案1：若投資全部為權益資本，不存在納稅調整項。

則當年應稅所得額為300萬元，應交所得稅300x25%＝75（萬元）

則權益資本收益率（稅前）＝300÷＝15%

權益資本收益率（稅后）＝300x（125%）÷＝11.25%

方案2：若企業投資總額仍為萬元，其中權益資本萬元，另外800萬元為負債融資，借款年利率10%，因此增加利息支出80萬元。

則當年應稅所得額為220萬元，應交所得稅220x25%＝55（萬元）

則權益資本收益率（稅前）＝220÷＝18.33%

權益資本收益率（稅后）＝220x（125%）÷＝13.75%

二、權益籌資的稅務管理

（）權益籌資的稅務管理的主要內容

（1）發行股票的稅務管理。

（2）留存收益籌資的稅務管理。企業通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題。因此，它在特定稅收條件下它是一種減少投資者稅負的手段。

（3）吸收直接投資的稅務管理。

（二）權益籌資的稅收籌劃

【例】某企業共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產品市場行情看好，準備擴大經營規模，假設企業下一年度的資金預期盈利萬元，企業所得稅稅率為25%。該公司董事會經過研究，商定了以下兩個籌資方案。

方案1：發行股票600萬股（每股10元），共萬元。

方案2：發行股票300萬股（每股10元），發行債券萬元（債券利率為8%）。

根據上述資料，分析如下：

方案1：發行股票600萬股。

應納企業所得稅＝x25%＝350（萬元）、稅后利潤＝350＝（萬元）

每股凈利＝萬元÷萬股＝1.O5（元／股）

方案2：發行股票300萬股，發行債券萬元。

利息支出＝x8%＝240（萬元）

應納企業所得稅＝（240）x25%＝290（萬元）

稅后利潤＝240290＝870（萬元）每股凈利＝870÷700＝1.24（元／股）

通過負債融資可以增大公司的每股凈利，因此方案2較為理想。

例.某公司初為建造某固定資產發生專門借款200萬元，年末完工，稅法規定該資產使用期限5年，直線法折舊，同年為維持正常運營發生短期借款20萬元，平均利率10%，則下列說法正確的有（ ）。

A.當年借款費用共22萬元，可以直接稅前扣除

B.當年借款費用中有2萬元可以直接稅前扣除

C.專門借款200萬元產生的20萬元利息應該作為資本性支出計入資產成本

D.短期借款的利息也應該作為資本性支出計入資產成本

【例】某公司擬投資一個新項目，需要投資總額萬元，以下籌資方式中，企業能夠獲得稅收減免優勢的包括（ ）。

A.全部發行股票

B.從銀行借款萬元，另外發行股票萬元

C.發行債券萬元

D.吸收直接投資萬元

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