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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第二章 存貨

知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)二：通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳消費(fèi)稅，由委托方承擔(dān)：

①收回后材料用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅的借方；

②收回后材料直接用于銷(xiāo)售，消費(fèi)稅記入委托加工物資的借方。

1.委托外單位加工的存貨

【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.要求：根據(jù)上述材料編寫(xiě)甲企業(yè)委托加工物資的相關(guān)賬務(wù)處理。

甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資 　　　　　　　20 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　20 000

（2）支付加工費(fèi)用和稅金

假設(shè)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為X，

X＝20 000＋7 000＋10%X

X－10%X＝20 000＋7 000

（1－10%）X＝20 000＋7 000

X＝（20 000＋7 000）/（1－10%）

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 000x10%＝3 000（元）

應(yīng)交增值稅稅額＝7 000x17%＝1 190（元）

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

借：委托加工物資 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

貸：銀行存款 11 190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)

借：委托加工物資 10 000（7 000＋3 000）

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

貸：銀行存款 11 190

（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

貸：委托加工物資 27 000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)

借：庫(kù)存商品 30 000（20 000＋10 000）

貸：委托加工物資 30 000

2.自行生產(chǎn)的存貨

自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

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